Mobilkommunikáció költségeinek megtérítése. Kártérítés a mobiltelefon használatért

Mert gyors megoldás termelési probléma, a vállalatoknak nagyobb szükségük van a mobilkommunikációra, mint valaha. Mint minden kiadástípust, ezeket is egyértelműen szabályozni kell a megfelelő ellenőrzés és elszámolás érdekében. Ugyanakkor azt értjük, hogy a kompenzáció az alkatrész visszaadását jelenti Pénz munkavállalónak, hogy saját telefonját használja munkavégzésre. Ezenkívül a munkavállaló saját nevében megállapodást köt a mobilszolgáltatóval. Ha mindezeket a tevékenységeket egy szervezet hajtja végre, akkor ez már vállalati mobilkommunikáció. Ekkor nincs szükség kompenzációra a cellás kommunikációért. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, milyen kompenzációt biztosítanak a mobilkommunikációért az alkalmazottak számára.

Munkavállalók mobilkommunikációs díja: h jogszabályi alap

Ennek a költségtételnek az érvényességét a Munka Törvénykönyve 164. cikke határozza meg, amely pénzben kifejezett kompenzációt ír elő a munkavállalónak a munkafolyamat során felmerült költségeire. A Munka Törvénykönyve 188. cikke a következő eseteket írja elő a munkavállalóknak fizetett többletfizetésre:

• személyes vagyon használatára (in ebben az esetben mobiltelefon);
• ezen ingatlan értékcsökkenése.

Fontos! Ha egy mobiltelefon költsége kevesebb, mint 40 ezer rubel, akkor az értékcsökkenést nem számítják fel, és a telefon költségét egyszerre írják le a vállalkozás anyagköltségeként.

A vállalkozásnak többek között külön kell fizetnie a mobilkommunikáció használatának költségeit. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 41. és 45. cikke kimondja, hogy a kollektív szerződésnek, valamint a helyi szabályozási aktusoknak részletesen le kell írniuk az ilyen típusú fizetéssel kapcsolatos kérdéseket. Méretüket a munkavállaló és a vállalkozás között kétoldalúan meg kell beszélni, és külön záradékként szerepeltetni kell a munkaszerződésben vagy kiegészítő megállapodásban.

A jogszabály egyértelműen meghatározza az ilyen kompenzáció költségtételek közé való beszámításának gazdasági indokoltságát. Ellenkező esetben a cég adminisztratív felelősségre vonható.

A mobilköltségek indoklása

Az ilyen típusú költségek okirati bizonyítékain kívül gazdaságilag indokoltnak kell lenniük. Az adójogszabályok nem rögzítik a gazdasági megvalósíthatóság fogalmát, nincs egyértelmű szabályozás a pénzügyi, gazdasági tevékenység végzésének módjára. Az adózó önállóan értékeli a mobilkommunikációért járó munkavállalói költségtérítés gazdaságosságát, szükségességét és ésszerűségét.

Ha egy ellenőrzés során az adóhatóság ellentmondásos kérdésekkel találkozik, akkor az ellenőrök nagyobb valószínűséggel hagyatkoznak a vállalkozás gazdasági tevékenységének szubjektív értékelésére. Azok a szervezetek, amelyek alkalmazottai rendszeresen kimennek üzleti útra, és a munkahelyi kérdéseket elsősorban telefonon oldják meg, nem keltenek kétséget. A munkahelyi problémák gyors megoldásához a vezetékes kapcsolat (ha van) nem biztos, hogy elegendő, ezért egy további mobilkapcsolat használatának helytelenségének védelmében egy ilyen érv nem lesz elegendő.

Ha egy szervezet egyértelműen képviseli és igazolni tudja a mobilkommunikáció igénybevétele miatti bevételnövekedést, az ellenőrző adóhatóság erre a költségtételre vonatkozóan nem támaszthat igényt. Ellenkező esetben előfordulhat, hogy egyáltalán nem veszik figyelembe, ennek eredményeként a vállalkozás adóalapja megemelkedik, és különféle szankciók vonatkozhatnak rá.

A mobiltelefonos kommunikáció költségeit igazoló dokumentumok

Minden költségtételt dokumentálni kell, különösen az olyan „megfoghatatlant”, mint a mobilkommunikáció kompenzációját. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2006. július 27-én kelt, 03-03-04/3/15 számú levelében a kifizetéshez kapcsolódó költségek törvényes elszámolása érdekében összeállította a szükséges dokumentumok alábbi listáját.

A dokumentum neve	Mit kell leírni
Rendelés a szervezet vezetőjétől	A gyakori telefonálást igénylő pozíciók listája. Ide kerülhet azoknak a munkavállalóknak a listája is, akik jogosultak erre a kompenzációra.
Megfelelő utasítások a munkavállaló számára	Indoklás a cellás kommunikáció használatának szükségességére
Munkaszerződés és további egyetért vele	Meghatározható a kártérítés fizetésének feltételei és rendje, illetve a munkavállaló mobilkommunikációs használatáért fix összeg is meghatározható.
Megállapodás a mobilszolgáltatóval és a számlázási adatok	Megállapodás a munkavállaló nevében, valamint az elszámolások teljes részletei, kivéve a munkavállaló személyes beszélgetéseinek beszámítását a kompenzációs kifizetések kiszámításába.

Mobiltelefon bérlése alkalmazotttól

Személyes mobileszköz bérlése egy alkalmazotttól meglehetősen általános gyakorlat. Ez a fajta kapcsolat kétféleképpen dokumentálható:

• kössön bérleti szerződést egy mobileszközre (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 606-625. cikke), amelyben meg kell határozni a bérleti időszakot, valamint a fizetés összegét és feltételeit. Elkerülheti a további bürokráciát a szerződés teljesítésével, és mindezeket a pontokat rögzítheti a munkaszerződésben vagy a kiegészítő megállapodásban;
• szerződést köt a munkavállaló ingatlanának (jelen esetben mobiltelefon) ingyenes használatára és/vagy e használatért kártérítési összeget rendel ki.

Távközlési szolgáltató fiók adatai

A távközlési szolgáltató által kiállított számla adatai egy valós dokumentum, amely alapján meg lehet ítélni, hogy a munkavállaló valójában mennyit mondott, és valójában mit kell kompenzálni. Ennek a dokumentumnak a benyújtására azonban senki sem kötelezheti Önt jogilag.

A kérdés továbbra is ellentmondásos a különböző vélemények miatt:

• A Pénzügyminisztérium az adóhatósággal közösen szorgalmazza a részletezést kötelező lista dokumentumok;
• néhány választottbíróságok azt mondják, hogy nincs szükség erre a dokumentumra, amikor megállapítják a mobilkommunikáció használatáért járó kompenzáció önköltségi árba való beszámításának megvalósíthatóságát.

A kártérítés személyi jövedelemadó- és járulékköteles?

A mobilkommunikáció munkahelyi használatáért járó ellentételezés nem vonatkozik:

• személyi jövedelemadó;
• kötelező egészségbiztosítási járulékok;
• balesetbiztosítási járulékok.

Itt hiányzik, hogy a személyes hívásokat nem vették figyelembe a költségeknél. Ha a munkafolyamat mellett személyes célú mobiltelefont (SIM-kártyát) is igénybe vettek, a személyi jövedelemadó hatálya alá kell vonni azt a kártérítési összeget, amely a munkavállaló személyes hívásainak idejére esik.

Más a helyzet, ha személyi mobiltelefon bérleti szerződést kötnek. A bérleti díjak összegét személyi jövedelemadó terheli, mivel ez többletbevétel a munkavállaló számára.

Példa! A cég mobileszköz bérleti szerződést kötött egy alkalmazottjával. A havi bérleti díj összege 500 rubel. A szerződés rögzített összegű kompenzációt határoz meg a mobilkommunikáció használatáért - 1500 rubel. Ebben az esetben 500 rubelt terhelnek személyi jövedelemadó (13%), az adó összege pedig 65 rubel. Biztosítópénztárakba történő átutalások is történnek belőle.

A munkavállalók mobilkommunikációjának kompenzációjának korlátai

A mobilkommunikációs díjazásról szóló megállapodás megkötésével a szervezetek és a munkavállaló tárgyalások útján kialkudhatják a mobilkommunikációs költségek elfogadható keretét. Így a kártérítés csak ezen a határon belül történik. Például a kompenzáció korlátja 2000 rubel, és a munkavállaló havonta 2350 rubelt költött tárgyalásokra. Így csak 2000 rubelt térítenek meg neki.

A ráfordítások tükrözése a számviteli dokumentációban

A könyvelő bizonyos ráfordításokat csak akkor szerepeltet a költségtételekben, ha azok nyereségszerzésre irányultak. Ellenkező esetben az adóhatóság kizárja őket az önköltségi árból.

A mobilkommunikációért járó kompenzáció feltételezi, hogy az üzemeltetővel kötött szerződést a munkavállaló nevére kötötték. Így fizet a kommunikációért, benyújtja a munkáltatóhoz a vonatkozó dokumentumokat, és ő megtéríti az elköltött pénzt.

Tekintet nélkül adórendszer, a mobilkommunikáció kompenzációja az adóelszámolásban kommunikációs szolgáltatások fizetéseként jelenik meg.

A következő könyvelési tétel felel meg:

Vezeték	Művelet
20. terhelés (26, 44) – 73. jóváírás	A mobilköltség benne van
73. terhelés – 50. jóváírás (51)	A mobilhálózat költségeit a munkavállaló megtéríti

Ezeket a költségeket az önköltségi ár tartalmazza. Ha a szervezet nem fizet áfát. Ellenkező esetben a mobilkommunikációért járó kompenzáció nem fogadható el ellenértékre, mivel a mobilszolgáltatótól nem érkezett számla egy adott szervezetnek.

GYIK

1. kérdés. Az értékesítési képviselő felvételekor a munkavállaló és a munkáltató között polgári jogi munkaszerződés jött létre. A munka jellegéből és a vállalati kommunikáció hiányából adódóan minden munkavégzési probléma megoldása személyes mobiltelefonon keresztül történik. Kérhet-e egy alkalmazott kompenzációt a mobilkommunikáció használatáért?

Válasz. Nem, nem, mivel a mobilkommunikációs költségek megtérítése csak hivatalos foglalkoztatás mellett lehetséges. Ellenkező esetben a munkavállalónak nincs joga hozzá ilyen jellegű fizetés.

2. kérdés. A mobil eszközök nem szerepelnek a cég mérlegében vagy mérlegében. Ugyanakkor van egy költségtétel a cellás kommunikáció költségeinek kompenzálására. Kétségbe vonják-e az adóhatóság ezen költségek megalapozottságát?

Válasz. Az adóhatóság nagy valószínűséggel érzékeli a mobilkommunikációs költségek meglétét és a használat költségeinek hiányát mobil eszközök gyanús, és kizárhatja ezt a költségtételt a költségszámításból.

3. kérdés. A vállalkozás számviteli osztálya számára az alkalmazott megadta a telefonbeszélgetések részleteit, hogy a személyes hívásokra fordított időt kizárja a számításból. Érdemes-e aggódni a bemutatott adatok helyességéért, és kit érdekelhet még ilyen dokumentumok?

Válasz. A számviteli osztályon rendelkezésre álló összes igazoló dokumentumot elküldik az adóhatóságnak, akik szó szerint minden sort alaposan és részletesen ellenőriznek. Ezért, ha úgy dönt, hogy ilyen dokumentumot ad át, meg kell győződnie arról, hogy minden benne szereplő szám nem támaszt kétségeket.

4. kérdés.Melyek a mobilkommunikáció használatáért fizetendő kompenzációs kifizetések határai.

Válasz. A társaság nem szabhat korlátlan korlátokat, így nem lesz lehetőség a végtelenségig nagy összegű kompenzációt a mérlegben megjeleníteni az adóalap csökkentése érdekében. Az ellenőrző hatóságok szigorúan ellenőrzik a kompenzáció mértékét, és ha az nem felel meg a gazdaságilag indokolt költségeknek, a költségeket kizárhatják a költségszámításból.

5. kérdés. Használható-e kompenzáció a mobilkommunikációért egy költségvetési szervezetben?
Válasz. Bármely szervezetben, ha a mobiltelefonok munkahelyi használatának megvalósíthatósága gazdasági szempontból indokolt, lehetséges az ilyen költségek figyelembe vétele.

6. kérdés. Figyelembe veszik-e a munkaszüneti napokon és hétvégéken történő munkavégzést a kártérítés kiszámításakor?
Válasz. Ha a szerződésben meg van adva a limit összege, akkor nem mindegy, hogy a hívás mikor történt. Ha a beszámoló tényszerű, akkor ha a felmerült kiadások megfelelnek a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke értelmében az adószolgálatok ebben nem találnak hibát.

1. Hogyan ellenőrizhető a mobiltelefonos kommunikáció költségeinek érvényessége.

2. Hogyan kell regisztrálni a személyes telefonok és SIM-kártyák alkalmazottak üzleti célú használatát.

3. Milyen sorrendben jelennek meg a mobilkommunikációs költségek a számvitelben és az adóelszámolásban?

A kommunikációs szolgáltatások költségei azon kiadások egyike, amelyek szinte minden szervezetnek és egyéni vállalkozónak vannak. Ezen túlmenően ezeknek a költségeknek egyre nagyobb részét a cellás kommunikációs szolgáltatások teszik ki. És ez nem meglepő, mert a mobil vagy mobil kommunikáció sokkal gyorsabban teszi lehetővé a munkahelyi problémák megoldását, és egyes dolgozók számára vezetékes telefon Egyszerűen lehetetlen. Így például mobiltelefon nélkül a végrehajtás során munkaügyi tevékenység Nélkülözhetetlen az utazó jellegű munkavállalók számára, valamint azoknak, akiknek munkája gyakori üzleti utakkal jár. Ezért a munkáltatók szembesülnek azzal, hogy mobil kommunikációt biztosítsanak munkavállalóik számára, mégpedig úgy, hogy az a munkavállalók és saját érdekeiket is figyelembe vegyék, elkerülve az adóhatósági követeléseket. Olvassa el a cikket, hogyan kell ezt megtenni.

Az alkalmazottak mobil kommunikációval való ellátása kétféleképpen lehetséges:

• Vállalati mobil kommunikáció: a munkáltató megállapodást köt a mobilszolgáltatóval, és a munkavállalók a munkáltatóhoz tartozó SIM-kártyákat kapnak használatra.

• Munkavállalók mobilkommunikációs költségeinek megtérítése: minden alkalmazott a saját nevében köt szerződést egy mobilszolgáltatóval, és személyes SIM-kártyát használ üzleti hívásokhoz.

A választott módszert (vagy ezek kombinációját), valamint a mobilkommunikáció alkalmazottak általi üzleti célú használatának minden lényeges feltételét rögzíteni kell a helyi szabályozásban. Ilyen dokumentum lehet pl. Az alkalmazottak mobilkommunikációjának biztosítására vonatkozó szabályok.

Az adóelszámolásban a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit, ideértve az alkalmazottak mobilkommunikációs kiadásaiért fizetett kompenzációt, elfogadott mind a jövedelemadó kiszámításához (25. szakasz, 1. szakasz, 264. cikk), mind az egyszerűsített adórendszerben (az Orosz Föderáció adótörvényének 18. szakasza, 1. szakasz, 346.16. cikk). Által Általános szabály a mobilkommunikáció költségeinek gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. Ezenkívül az ilyen költségek dokumentálására vonatkozó eljárás közvetlenül függ attól, hogy az alkalmazottak milyen módon biztosítják a mobil kommunikációt.

Vállalati mobil kommunikáció

A vállalati mobilkommunikáció költségeinek megerősítéséhez a következőkre lesz szüksége: dokumentáció(A Pénzügyminisztérium 2011. június 23-i 03-03-06/1/378 sz. levele):

• megállapodás egy mobilszolgáltatóval;
• Számla a nyújtott szolgáltatásokról;
• a munkavégzéshez mobilkommunikációt használó alkalmazottak pozícióinak listája, amelyet a szervezet vezetője hagy jóvá munkaügyi kötelezettségek. A munkakörök meghatározott listája külön sorrendben rögzíthető, vagy a Munkavállalók mobil kommunikációval való ellátásáról szóló szabályzatban rögzíthető.

BAN BEN egyes esetekben szükséges még:

• számla – héa-adózók számára az „előzetesen felszámított” héa levonása céljából (az Orosz Föderáció adótörvénye 172. cikkének 1. szakasza);
• a mobilszolgáltató szolgáltatásainak fizetését igazoló dokumentum - az egyszerűsített adórendszert használó szervezetek számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).

A felsorolt ​​dokumentumokon kívül az adóellenőrök gyakran kérnek további dokumentumokat, amelyek megerősítik a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeinek gazdasági indokoltságát:

• a mobilkommunikációt használó alkalmazottak munkaköri leírása annak megerősítéseként, hogy a mobilkommunikáció használata munkaköri feladataik ellátásához szükséges;
• a munkavállalókkal kötött munkaszerződések (kollektív szerződések), amelyek rögzítik a mobil kommunikáció biztosításának feltételeit, vagy hivatkozást tartalmaznak a vonatkozó helyi törvényhez (A munkavállalók mobilkommunikáció biztosításának szabályzata);
• a kommunikációs szolgáltatásokról szóló számlák adatai, amelyeken minden olyan előfizető telefonszámát feltüntették, akikkel tárgyalásokat folytattak, annak megerősítéseként, hogy a tárgyalások munka jellegűek, és nem személyes jellegűek.

Ami a mobilkommunikációs szolgáltatások számláinak részletezését illeti, egy ilyen dokumentum kötelező jellege nem egyértelmű. A Pénzügyminisztérium néhány levelében jelzi, hogy a részletezésre szükség van (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 19-i levele, 03-03-07/2, 2008. június 5., 03-03-06/1 sz. /350, 2006. július 27. 03-03-04/3/15 szám). A bíróságok azonban a legtöbb esetben nem tekintik a részletek hiányát annak alapjának, hogy ne fogadják el a mobilkommunikáció költségeit adóelszámolás céljából (A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. június 22-i határozata, KA-A40/6056 sz. -10, 2010. január 29-i KA-A40/14759-09-2 szám, FAS PO 2008. május 23-án az A55-10554/07 sz. ügyben). A bíróságok alapvetően arra hivatkoznak, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő a kommunikációs költségek részletes számlával történő kötelező igazolását. A részlet ráadásul csak telefonszámokat tartalmaz, azonban a beszélgetés jellegét és tartalmát (üzleti vagy személyes) nem árulja el.

! Jegyzet: Ha úgy dönt, hogy „lefedezi magát”, és a számlák részletezésével megerősíti a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeinek megalapozottságát, akkor szem előtt kell tartania, hogy ha van részlet, az mindenképpen adóhatósági ellenőrzés tárgya lesz. Ezért az adatokat nem csak csatolni kell a számlához, hanem ténylegesen ellenőrizni kellés minden személyes beszélgetést megszakítanak (vagyis az ezekért járó díjakat nem lehet beszámítani az adókiadások közé). Az adatok ellenőrzésének tényét célszerű tükrözni, például magán a dokumentumon egy jelöléssel, amely jelzi a dátumot és a felelős személy aláírását.

Telefonok és SIM kártyák elszámolása

A munkavállalók mobil kommunikációjának „vállalati” lehetőségével a hozzájuk „kapcsolt” telefonszámokkal ellátott SIM-kártyák a munkáltatót illetik, és használat céljából a munkavállalók rendelkezésére bocsátják. A SIM-kártyák azonban önmagukban, mint tudod, nem működnek: telefonokra (vagy más eszközökre) van szükség. És itt általában a két lehetőség egyikét használják:

• a telefonokat a munkáltató vásárolja meg és adja át a munkavállalóknak használatra;
• a dolgozók személyes telefonokat használnak. Ebben az esetben a munkavállalók fizetést kaphatnak, ill.

Harmadik lehetőséggel is gyakran találkozunk: a szervezetnek nincs saját mobiltelefonja, az alkalmazottak személyes telefonjainak használata pedig semmilyen formában nem történik meg. Ugyanakkor a mobilkommunikációs költségeket a szolgáltató által kiállított számlák alapján rendszeresen figyelembe veszik. Ebben az esetben az adóellenőrök nagy valószínűséggel megkérdőjelezik a mobilkommunikáció költségeinek elfogadásának jogszerűségét. Az adófizetőknek azonban van esélyük bizonyítani az igazukat. Először is, az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz követelményt a telefonok kötelező rendelkezésre állására vonatkozóan a kommunikációs költségek elszámolásához (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 25. pontja). Másodszor, a bíróságok nem egyszer az adófizetők oldalára álltak, megerősítve a mobilkommunikáció költségeinek adóelszámoláshoz telefonok hiányában történő elfogadásának jogszerűségét (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. április 24-i határozata abban az esetben A56-33529/2006 sz.; A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. július 21-i, KA-A41/6715-05 sz. határozata). És mégis, annak érdekében, hogy az adótisztviselők ne adhassanak extra okot a panaszra, érdemes gondoskodni az alkalmazottak mobiltelefon-használatának dokumentálásáról.

Ami a SIM-kártyákat illeti, azok beszerzési költsége tükröződhet:

• dologi kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. záradéka, 1. pont, 2. pont, 254. cikk, 5. cikk, 1. pont, 346.16. cikk). Ha a csatlakozási díj nagyobb, mint a számlán előlegként jóváírt összeg, akkor a különbözet ​​a SIM kártya költsége;
• ha a csatlakozáskor befizetett teljes összeg jóváírásra kerül a számlán, akkor a SIM kártya költsége nulla, és a befizetett összeget kommunikációs szolgáltatások előlegként vesszük figyelembe.

Mivel a SIM-kártyák a munkáltató tulajdonát képezik, és ideiglenes használatra adják át a munkavállalóknak, célszerű a SIM-kártyák mérlegen kívüli elszámolását vezetni, telefonszámok és alkalmazottak elemzésével.

! Jegyzet: A SIM kártya (és telefon) munkavállaló részére történő átadását dokumentálni kell. Erre a célra alkalmazhatja a szervezetben a készletmozgás dokumentálására kialakított eljárást, vagy speciális nyomtatványokat dolgozhat ki és hagyhat jóvá. elsődleges dokumentumok például az alkalmazottak telefonjainak és SIM-kártyáinak kibocsátásának naplója. A SIM-kártyák munkavállalók részére történő átadásának dokumentálása bizonyítékul szolgál arra, hogy egy adott munkavállaló konkrétat használ telefonszám, és ha a mobilkommunikációs költségekre korlátokat állapítanak meg, akkor ez lesz az alapja a limitet meghaladó összeg behajtásának a munkavállalótól.

A mobiltelefonos kiadások korlátainak meghatározása

Ha az alkalmazottaknak vállalati mobilkommunikációt biztosítanak, a szervezetnek nincs lehetősége szelektíven kifizetni az üzemeltetőnek a szolgáltatások költségeit: a számlán feltüntetett teljes összeget ki kell fizetniük, amelyről az alkalmazottak „beszéltek”. Ezért annak érdekében, hogy ne fizessenek túl az alkalmazottak személyes beszélgetéseiért, leggyakrabban korlátozzák a mobilkommunikáció költségeit, vagy korlátlan tarifát alkalmaznak.

• Korlátlan tarifa

A korlátlan tarifának jelentős előnye van: nem kell ellenőriznie a munkavállalói kiadások összegét, mivel a kommunikációs szolgáltatások díja fix, és nem függ a hívások számától és időtartamától (előfizetési díj). Ezen túlmenően, amint azt a Pénzügyminisztérium kifejtette, a mobilkommunikációs szolgáltatásokért korlátlan tarifával történő fizetés nem akadályozza meg, hogy azokat adózási szempontból figyelembe vegyék (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. június 23-i levele, 03. sz. -03-06/1/378).

Bizonyos esetekben azonban a szervezetek számára kifizetődőbb az időalapú tarifa alkalmazása, ami viszont magában foglalja a mobilkommunikációs költségek korlátozását az alkalmazottak számára. Ha nem határoznak meg ilyen korlátokat, az időalapú díjszabás minden előnye megszűnhet nagy mennyiség„extra” hívások és ebből adódóan „extra” költségek.

• Határok beállítása

A munkavállalók mobilkommunikációs költségeire vonatkozó limitek megállapításának tényét, valamint e limitek összegét a vezető külön rendeletében vagy a munkavállalók mobilkommunikációjának biztosítására vonatkozó szabályzatban kell rögzíteni, és tájékoztatni kell a vállalati mobilt használó munkavállalókat. kommunikáció.

Annak ellenére, hogy a limitek meghatározása elsősorban a munkavállalók fegyelmezését célzó belső intézkedés, szem előtt kell tartani, hogy az ellenőrök számára a limitek megléte csak egy dolgot jelent: Ezeket a határokat meghaladó mobilkommunikációs költségek a szervezet számára gazdaságilag indokolatlanok, és ennek megfelelően nem fogadják el a célra adó számvitel.

Természetesen az alkalmazottakra vonatkozó kommunikációs költséghatároknak a lehető legközelebb kell állniuk a tényleges költségekhez. De még ez sem garantálja, hogy a határértékeket nem lépik túl. Amikor munkavállaló túllépi a számára megállapított keretet a mobilkommunikáció költségeit, a következő lehetőségek lehetségesek:

1. A határérték túllépését üzleti igények okozzák (például mobil kommunikáció használata külföldi üzleti úton stb.).

Ebben az esetben célszerű egyszeri emelni a mobilkommunikációs költségek limitjét egy adott munkavállaló esetében. A keretemelést a vezető megfelelő megbízásával dokumentálni kell (alap lehet a munkavállaló nyilatkozata vagy feljegyzése, amelyben megjelöli a túlköltekezés okait, valamint a kommunikációs szolgáltatásokról szóló számla adatai, amelyek megerősítik a vállalkozás üzleti jellegét. a hívások).

1. A limit túllépés nem kapcsolódik munkafeladatok ellátásához (munkahelyi számról történő személyes hívások kezdeményezése stb.).

Azt, hogy a határon felüli mobilköltségek valóban személyi jellegűek és nem üzleti jellegűek, a számla tételes részletezése igazolja. Ebben az esetben a határt meghaladó összeg:

• a munkavállaló önként hozzájárulhat, vagy beszedhető a munkavállalótól a munkáltatónak okozott anyagi kár megtérítése érdekében (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 39. fejezete). Ezzel az opcióval a limitet meghaladó összeg:
  • a munkavállaló jövedelme nem személyi jövedelemadó-köteles;
  • nem biztosítási díjköteles;
  • adózási szempontból egyéb költségként csak a munkavállaló általi megtérítést követően vehetők figyelembe. Ebben az esetben a munkavállaló által fizetett (vagy tőle beszedett) kompenzáció összegét adózási szempontból figyelembe veszik a jövedelemben (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. október 13-i levele, 03-03-03- 06/2/178).

! Jegyzet: a munkáltatónak nincs joga saját kezdeményezésére előállítani.

• „megbocsátható” a munkavállalónak. A limit túllépésének összege, amelyet a munkavállaló nem térít meg és nem tőle szednek be, azaz a munkáltató költségére fizetik ki:
  • a munkavállaló természetbeni jövedelmeként kerül elszámolásra, és vonatkozik rá személyi jövedelemadó(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 2010. cikkének 1. szakasza, 211. cikkének 2. szakaszának 1. pontja);
  • biztosítási díjköteles (a 212-FZ törvény 7. cikkének 1. cikkelye);
  • nem veszik figyelembe az adózási célú kiadások között (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. október 13-i levele, 03-03-06/2/178).

Ahogy a cikk elején említettük, a dolgozók mobilkommunikációval való ellátása megszervezhető a mobilkommunikációs költségek kompenzációja formájában. Általában ezzel a lehetőséggel a kompenzáció magában foglalja mind az alkalmazottak személyes mobiltelefonjának üzleti célú használatáért járó fizetést, mind a kommunikációs szolgáltatások költségeinek megtérítését.

A személyi mobiltelefon használatáért járó kártalanítás feldolgozása és adóztatása általában hasonló a munkavállalók egyéb személyes vagyontárgyaira, például az autókra vonatkozó eljáráshoz. Erről bővebben a következő cikkekben olvashat: és.

A mobilkommunikációs költségek kompenzációjának érvényességének megerősítéséhez a következőkre lesz szükség: dokumentáció(A Pénzügyminisztérium 2010. október 13-i levelei 03-03-06/2/178. sz., Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2010. augusztus 6. 2538-19. sz. (3. pont)):

• a vezető által jóváhagyott azon alkalmazottak pozícióinak listája, akik mobilkommunikációt használnak munkaköri feladatok ellátására;
• munkavállaló munkaköri leírása;
• munkaszerződés vagy egyéb írásos megállapodás a munkáltató és a munkavállaló között, amely meghatározza a kártérítés összegét és fizetési módját;
• a munkavállaló mobilszolgáltatóval kötött megállapodásának másolata;
• a kommunikációs szolgáltatásokról szóló számla másolata, valamint a számla adatai, a hívások „működő” jellegének megerősítéseként.

A mobilkommunikációs költségek kompenzációja általában:

• fix összegben - személyi mobiltelefon használatának ellentételezése tekintetében;
• a tényleges kiadások összegében vagy a megállapított kereten belül - a mobil kommunikációs szolgáltatások költségeinek megtérítése tekintetében.

A mobilkommunikációval kapcsolatos munkavállalói költségek kompenzációjának dokumentált összege:

• nem tartoznak személyi jövedelemadó és biztosítási járulékok hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. pontja, a 212-FZ törvény 9. cikke 1. részének „és” albekezdése, a Pénzügyminisztérium levele kelt 2015.04.20., 03-04-06/22274 );
• nyereségadó céljából és az egyszerűsített adórendszer szerint kommunikációs szolgáltatások fizetési költségeként elfogadott (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikkelyének 1. pontja, 264. cikk, 18. cikk, 1. szakasz, 346.16. cikk).

Mobilköltségek elszámolása

	Hitel
Vállalati kommunikáció
20 (26, 44)	60	A mobilszolgáltatói szolgáltatások költsége tükröződik (a meghatározott keretet meg nem haladó mértékben)
73	60	A mobilszolgáltatói szolgáltatások költsége megjelenik (amennyiben meghaladja az adott munkavállalóra megállapított költséghatárt)
50 (50, 70)	73	Az alkalmazott megtérítették a mobilkommunikáció költségeinek többletét
91-2	73	A mobilkommunikációs költségek többletösszege egyéb költségként kerül leírásra (ha a munkavállaló nem téríti meg)
Mobiltelefonköltség-térítés
20 (26, 44)	73	A munkavállalót megillető kártérítés
73	50 (51)	Munkavállalónak fizetett kártérítés

Hasznosnak és érdekesnek találja a cikket? ossza meg kollégáival a közösségi hálózatokon!

Vannak még kérdések - kérdezze meg őket a cikkhez fűzött megjegyzésekben!

Normatív alap

1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
2. 2009. július 24-én kelt 212-FZ szövetségi törvény „A biztosítási díjakról Nyugdíjpénztár Orosz Föderáció, Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap"
3. Az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2010.08.06-i levele 2538-19.
, .

L.V. Chkhutiashvili, könyvvizsgáló, a moszkvai régió IPB tagja, Ph.D. közgazdász. tudományok

Munkahelyi mobiltelefon, amikor a munkáltató a munkavállaló rendelkezésére bocsátja a készüléket és (vagy) fizeti azt mobil kommunikáció, gyakori jelenség. Hogyan kell helyesen elszámolni a mobiltelefon-vásárlás és a kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit?

A munkáltató kétféle utat választhat, amikor mobil kommunikációt biztosít a munkavállalóknak:

1) csatlakoztassa őket a vállalati tarifához, és ezáltal teljes mértékben kifizesse a mobilkommunikációt;

2) a költségek kifizetése vagy megtérítése a munkavállaló által alkalmazott tarifa szerint.

Mindkét esetben lehetséges különféle lehetőségeket: a munkáltató telefonkészüléket vásárolhat és SIM kártyával vagy anélkül kiadhat munkavállalóknak, csak SIM kártyát állíthat ki, a munkavállaló által használt számot vállalati tarifába utalhatja, mobilkommunikációs költségeket fizethet (kompenzálhat) a tarifa szerint , amelyet a munkavállaló részben vagy egészben felhasznál.

Jövedelemadó

Általános szabályként a mobilkommunikáció költségeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése alapján a nyereség megadóztatásánál figyelembe lehet venni. Azonban, mint látjuk, az alkalmazottak kommunikációs szolgáltatásának költségeinek köre meglehetősen széles lehet, és nem mindegyik írható le e szabvány alapján.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében foglaltak szerint az adóelszámolásban elszámolt költségeket igazolni és dokumentálni kell. Az indokolt kiadások olyan gazdaságilag indokolt kiadásokat jelentenek, amelyek megítélése pénzben fejeződik ki. A dokumentált kiadások dokumentumokkal alátámasztott költségeket jelentenek, beleértve az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállítottakat is. Bármely ráfordítást ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenységek végzéséhez merültek fel.

Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága ismételten jelezte, hogy az adóalany maga határozza meg a kiadások érvényességét és célszerűségét (2007. június 4-i 366-O-P és 2008. december 16-i 1072-O-O számú meghatározások). Ezzel Oroszország Pénzügyminisztériuma is egyetért (2010.05.21. sz. 03-03-06/1/341 és 2010.01.21. 03-03-06/1/14).

Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2011.09.03-án kelt 8905/10 sz. határozatában jelezte, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek lehetővé tennék az adóhatóság számára, hogy az adózó költségeit mérlegelje. gazdasági megvalósíthatóságukról. Tantárgyak vállalkozói tevékenység függetlenek a vezetői döntések meghozatalában. A kiadások indokoltságát nem célszerűségük szempontjából kell értékelni.

Mobiltelefon

A mobilkommunikációs költségek elszámolásának megkezdésekor először rögzíteni kell a mobiltelefon vásárlás költségeit. A költségek nyereségadó célú elszámolásának eljárása a telefon árától függ (magának a telefonnak az áráról beszélünk, a SIM-kártya költsége nélkül).

Telefonok ára több mint 40 000 rubel. olyan értékcsökkenthető ingatlanra vonatkozik, amelynek beszerzési költsége az amortizációs mechanizmus révén csökkenti az adóköteles nyereséget (az adótörvénykönyv 256. cikkének 1. pontja).

Ha az eszköz ára kevesebb, mint 40 000 rubel, a szervezetnek lehetősége van egyszerre leírni a vásárlás költségeit. Az ilyen összegek a telefon üzembe helyezésének napján teljes egészében az anyagköltségben szerepelnek (az adótörvénykönyv 254. cikkének 3. alpontja, 1. cikk).

A mobiltelefonok munkavállalók részére történő átadását külön nyilatkozat alapján kell végrehajtani, amelyet olyan alkalmazottak írnak alá, akik a telefonok átvételétől kezdve felelősek a biztonságukért, és a szervezettől való elbocsátáskor kötelesek visszaadni. A dolgozó magával viheti a telefont, ajándékba veheti vagy visszaveheti? maradványérték a szervezetnél? Ezeket a kérdéseket mindig egyénileg, a felek megállapodása alapján oldják meg.

Amikor a munkavállaló a személyes mobiltelefonját munkahelyi beszélgetésre használja, a szervezet megtérítheti számára a használatot, az elhasználódást (amortizációt), valamint az ilyen ingatlan használatával kapcsolatos költségeket, amelyek összegét a felek megállapodása határozza meg. a munkaszerződéshez (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke).

A munkavállaló személyes vagyonának üzleti célú felhasználását munkaköri kötelezettségei és munkája jellege határozza meg. Ezt jelzi Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma 2010.06.08. 2538-19 (3. záradék), 2010.12.03. 550-19. sz., 2010.05.26. sz. 1343-19.

Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 2-i, 03-05-01-04/43 sz. levelében megjegyzi, a költségtérítés összegének meg kell felelnie a munkavállaló tényleges használatához kapcsolódó, gazdaságilag indokolt költségeknek. személyes tulajdon munkavégzés céljából. A szervezetnek rendelkeznie kell a használt ingatlan tulajdonjogát és az ingatlan munkavégzése során felmerült költségeket igazoló dokumentumokkal (vagy azok megfelelően hiteles másolataival).

A megfelelő adminisztratív dokumentumokkal kell igazolni, hogy a költségek termelési jellegűek, és hogy a használt ingatlan tulajdonjoga a munkavállalót illeti. A visszatérítés összege lehet:

A munkavállaló és a munkáltató írásbeli megállapodása határozza meg, külön dokumentum formájában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 2-i, 03-05-01-04/43 sz. és 2004. november 2-i levelei 03-05-01-04/72);

Rögzíteni kell ennek az alkalmazottnak a munkaköri leírásában, amely jelzi, hogy a megfelelő pozícióban lévő alkalmazottat mobilkommunikációval kell ellátni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. május 23-i levele, 03-03-01-04/1 sz. /275) vagy magában a munkaszerződésben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. december 31-i levele, 03-03-01-04/1/194).

Ahhoz, hogy ezek a kiadások gazdaságilag indokoltak legyenek, igazolni kell, hogy a munkavállaló személyi mobiltelefont használt munkavégzés céljából. Az ilyen költségek termelési jellegét olyan dokumentumok igazolhatják, mint a személyes mobiltelefonról történő hívások okait leíró alkalmazotti feljegyzés, részletes számlaadatok, a menedzser utasítása vagy megbízása a hívások költségének kifizetésére.

Sim kártyák

A SIM-kártya alapvetően a mobilkommunikációs szolgáltatásokhoz való csatlakozáshoz használt eszköz. Ez azt jelenti, hogy a SIM-kártyák vásárlásának költségei az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése alapján a kommunikációs szolgáltatások fizetési költségeiként leírhatók.

Általános szabály, hogy egy szervezet SIM-kártyát vásárol, amikor megállapodást köt egy mobilszolgáltatóval egy vállalati vagy üzleti tarifához való csatlakozásról. Azonban nem minden kártya aktiválható, és a számlákon jóváírt összegek használhatók fel. A SIM-kártya a munkavállaló kezébe kerülhet vagy elveszhet. Ezért a SIM-kártyák vásárlásának költségeit az adóelszámolásban a szervezet dologi kiadásaiként veszik figyelembe.

Ha a mobilszolgáltató szabályai szerint a SIM-kártya költségét részben vagy egészben jóváírják az előfizető számláján, és a jövőben kommunikációs szolgáltatások fizetésére fordítják, a SIM-kártya ilyen költsége (egy része) tükröznie kell az adóelszámolásban, mivel azt a távközlési szolgáltató számlái alapján költik el (az adótörvénykönyv 3. albekezdése (7) bekezdés, 272. cikk (1) és (2) bekezdés, 318. cikk). Ha a SIM-kártyáért fizetett összeg nem kerül jóváírásra az előfizetői számlán, akkor a szervezet a vásárláskor ezeket a költségeket figyelembe veheti.

A SIM-kártyák, valamint a mobiltelefonok munkavállalók részére történő átadását külön, a munkavállalók által aláírt nyilatkozat alapján kell végrehajtani.

Fizetés mobilkommunikációért

Ésszerű lenne, ha egy szervezet a vállalati kommunikációhoz kapcsolódó munkatársak hívásaira fizetési limiteket határozna meg, és azt munkaszerződésben vagy külön helyi szabályozásban rögzítené. Ezzel egyidejűleg szerződést kell kötnie a távközlési szolgáltatóval. Ebben az esetben a szervezet a számla összegét a megállapított kereten belül tudja figyelembe venni az általános vállalkozási költségeknél.

A Pénzügyminisztérium július 27-én kelt levelében. A 2006. 03-03-04/3/15. sz. szám a következő módszertant javasolta: „Az adóelszámolásban a megállapított kerethatárt meghaladó munkavállaló csak azután kerül beszámításra az egyéb ráfordítások közé, miután a munkavállaló megtéríti a meghatározott kiadásokat a társaságnak. Ebben az esetben a munkavállaló által kifizetett kompenzáció adózási szempontból az értékesítésből származó bevételnél beszámításra kerül.” Így a szervezet termékeinek, munkáinak és szolgáltatásainak költsége nem tartalmazza az alkalmazottak mobilkommunikáción keresztüli személyes beszélgetéseinek költségeit.

A dolgozókat aláírás ellenében meg kell ismerni a rendelettel, amely szerint személyes témájú beszélgetést nem szabad lefolytatni a hivatali telefonon. Ha a korlátlan díjszabású telefonokat a munkavállalók munkával kapcsolatos és személyes hívásokra is használják, a szervezetnek jóvá kell hagynia a munkavállalót megtérítendő költségek összegének korlátját. Ez az összeg a munkavállaló által betöltött pozíciótól függően változhat. Ez a megközelítés teljes mértékben összhangban van a Pénzügyminisztérium 2006. október 13-án kelt 03-03-04/2/217 számú levélben megfogalmazott álláspontjával.

A legtöbb szervezet, amely az alkalmazottainak fizet a mobilkommunikációért, inkább vállalati tarifacsomaghoz csatlakozik. Ezzel jelentősen megtakaríthatja a mobilkommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit. Ez gazdaságilag is előnyös – kapja meg a cég nagy kedvezmények a kiszolgáló telefontársaságtól, és a gyakorlatban - a dokumentumokban a költségek egy összegben jelennek meg, ami kényelmes a számlázáshoz. Az ilyen tarifák kedvezményes hívásokat biztosítanak ugyanazon szervezet alkalmazottai között, és még sok mást.

A mobilkommunikációs költségek elszámolásának módja attól függ, hogy a szervezet melyik díjcsomagot választotta: korlátlan vagy percenkénti (másodperces) számlázással.

Az adóalany postai, távírói és egyéb hasonló szolgáltatásokkal kapcsolatos kiadásai, kommunikációs szolgáltatások, számítástechnikai központok és bankok fizetési költségei, ideértve a fax és műholdas kommunikációs szolgáltatások költségeit is, Email, és információs rendszerek(SWIFT, Internet és más hasonló rendszerek) a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek között szerepel. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 25. albekezdése tartalmazza.

Az orosz pénzügyminisztérium és a bíróságok lehetővé teszik a korlátlan díjszabású mobilkommunikáció költségeinek figyelembevételét a jövedelemadó adóalapjának kiszámítása céljából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 23-i levele, 03-03. sz. -06/1/378 és 2006. október 13. 03-03- 04/2/217, az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. október 27-i határozata az A32-246/2008- sz. 12/27). A lényeg az, hogy az ilyen kiadások gazdaságilag indokoltak és dokumentáltak legyenek (az adótörvény 252. cikkének 1. szakasza).

A tarifacsomagok általában drágák, és nem minden szervezet engedheti meg magának. A fix havi díj általában lehetővé teszi, hogy a szervezet alkalmazottai csak azon a régión belül kommunikáljanak szabadon, ahol tartózkodnak. A távolsági és a nemzetközi hívások külön díjat számítanak fel.

A legtöbb szervezet választ díjcsomagok perc számlázással, és korlátot állít be a mobilhívások ellentételezésére (belső limit). Erről a korlátról és a szervezeten belüli mobilkommunikáció költségeinek megtérítésének eljárásáról a munkavállaló aláírásával tájékoztatást kap.

Általában külön megrendelést adnak ki erre a célra. A szervezet által kifizetett pénzeszközök maximális összegét a vele kötött munkaszerződésben lehet meghatározni (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2010. október 5-i levele, 16-15/104055@ szám).

Megjegyzendő, hogy az orosz pénzügyminisztérium azon a véleményen van, hogy a vállalati limiten belüli hívások sem kezdeményezhetők munkavégzés céljából. Ez azt jelenti, hogy a mobilkommunikációs költségek igazolásához a következő dokumentumok szükségesek (2009. január 19-i levél, 03-03-07/2):

A szervezet vezetője által jóváhagyott munkavállalói pozíciók listája, akik munkavégzés céljából mobilkommunikációval rendelkeznek;

Megállapodás az üzemeltetővel kommunikációs szolgáltatások nyújtására;

A távközlési szolgáltató részletes számlái (milyen számokról, mikor és mekkora összegért folytak tárgyalások az előfizetőkkel).

Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. július 27-i 03-03-04/3/15 számú levele, amely alapján az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006. szeptember 20-án kelt levele 20. sz. -12/83834.1 kiállítása megtörtént, kifejti, hogy a részletes számla formanyomtatványnak tartalmaznia kell a mobilszolgáltató által az adózónál nyilvántartott előfizetői számonként nyitott külön alszámlák keretében nyújtott szolgáltatásokért fizetett teljes összeget, beleértve: az összes előfizető telefonszámát, a tárgyalások dátumát és időpontját, a szolgáltatási díjakat.

Nem elég azonban egy átirat, amelyen feltüntetik, hogy milyen számokkal folytak tárgyalások, hanem azt is igazolni kell, hogy ezek a számok a szerződő felekhez tartoznak. A visszafejtésnél feltüntetett telefonszámoknak meg kell jelenniük a hivatalos levelezésben, szerződésekben, a munkavégzésről szóló igazolásokban, szállítóleveleken, számlákon stb.

Ez nehéz feladat. A szerződő felek képviselői gyakran olyan mobilszámokat használnak, amelyek nem szerepelnek a szerződésekben, vagy akár személyes telefonokat is. Nem meglepő, hogy az egyes üzleti telefonszámok kinyomtatása nem bizonyul elegendő dokumentációnak az elemzéshez.

Az adójogszabályok nem tartalmaznak követelményeket a mobilköltségek kötelező bizonylattal, például távközlési szolgáltatói számlával történő igazolására vonatkozóan. A legtöbb beszáll Utóbbi időben Arra a következtetésre jutott, hogy ennek a dokumentumnak a hiánya nem ad alapot a mobilkommunikáció kifizetésére átutalt összegek kizárására az adóköteles nyereséget csökkentő költségekből (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. június 22-i határozata a KA sz. ügyben). -A40/6056-10, 2010. január 29. KA-A40/14759-09-2, FAS központi körzet, 2009.06.03., A35-4080/07-S8, FAS Moszkvai körzet, 12.24. /2009. sz. KA-A40/12845-09-P, FAS Ural District, 2008.12.08., Ф09-9153/08-С3, Északnyugati körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2007.06.27., A42-578. 2006).

A szervezetnek megbízást kell kiadnia azon alkalmazottak vagy beosztások listájával, akik a velük kapcsolatban szakmai tevékenység Munkavégzéshez mobilkapcsolatot kell használnia. A megrendelésben fel kell tüntetni az egyes alkalmazottakhoz rendelt mobiltelefonok és SIM-kártyák számát, a mobiltelefonok használatának célját (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 19-i, 03-03-07/2. sz., június 5-i levele) , 2008 No. 03-03-06/1 /350).

Ezt a feltételt a vonatkozó munkaköri leírásokban és munkaszerződésekben is tükrözni kell. Ezen túlmenően a munkavállaló munkaköri leírásában szerepelhet, hogy a munkaköri feladatok ellátásához (a munka hatósági igények miatti utazó jellege miatt) mobil kommunikációra van szüksége.

Az oroszországi pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja az, hogy az alkalmazottak korlátlan tarifái mellett a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit figyelembe veszik a nyereség adózásakor a munkavállaló számára megállapított határon belül, az alkalmazottai alapján. munkaköri kötelezettségek, a szervezet belső helyi aktusa (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. október 13-i levele, 03-03-04/2/217 sz.). Ugyanakkor a bíróság az Észak-Kaukázusi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. október 27-i, A32-246/2008-12/27. számú határozatában indokoltnak ismerte el a társaság költségeit, amiért alkalmazottja korlátlan mobilkommunikációt biztosít. amiatt, hogy hivatali feladatai ellátásához szüksége van rá.

Egy szervezet nem veheti figyelembe a korlátot meghaladó lehívások költségét a nyereségadó szempontjából (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 13-i levele, 03-03-06/2/178). Kivételt képezhet a szervezet vezetője által kiadott külön megrendelés, amelyben üzleti igények miatt emelik az adott munkavállaló mobilkommunikációs költségeinek mértékét egy adott hónapban.

Ellenkező esetben a többletösszeget vagy visszatartják a munkavállaló fizetéséből, vagy a nettó nyereségből fizetik ki. Ezen túlmenően, ha a munkavállaló kompenzálja a túlköltekezést, akkor a munkavállaló által a megállapított határt meghaladó összeget csak azután vesszük figyelembe az egyéb adózási célú kiadások között, miután a munkavállaló megtérítette ezeket a költségeket a szervezetnek. Ebben az esetben a munkavállaló által kifizetett kompenzáció összegét adózási szempontból figyelembe veszik az értékesítésből származó bevételben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 19-i levele, 03-03-07/2. szám).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke alapján a költségeket abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerülnek, az ügyletek feltételei (meghatározott határidős ügyletek esetében), valamint az egységes és arányos költségképzés elve alapján. bevételek és ráfordítások (egynél több beszámolási időszakra tartó ügyletek esetén). (adó) időszak).

Amikor egy szervezet kompenzálja a munkavállalót a személyi mobiltelefonnal kapcsolatos mobilkommunikációs kiadásaiért, azokat olyan kiadásként veszi figyelembe, amely csökkenti az adóköteles bevételt.

ÁFA, személyi jövedelemadó és biztosítási díjak

Az Orosz Föderáció területén a mobilkommunikációs szolgáltatások nyújtását HÉA-kötelesnek tekintik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke). A mobilszolgáltató (ha ÁFA-alany) köteles a mobilkommunikációs szolgáltatásokról áfát is tartalmazó számlát kiállítani a szervezetnek, valamint az adótörvény 168. és 169. §-aiban előírt módon számlát kiállítani és kiállítani. az Orosz Föderáció.

A szervezet által a mobiltelefonok, SIM-kártyák és mobilkommunikációs szolgáltatások díjaként fizetett áfa az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke alapján levonható a költségvetésből.

A munkavállaló mobiltelefon használatáért járó pénzbeli kártérítés nem alanya jövedelemadónak magánszemélyekés a biztosítási díjakat a szervezet által meghatározott kereteken belül.

A korlátlan vállalkozási díjszabású telefon üzleti célú használata az alapja a mobilkommunikációs szolgáltatás havidíjának teljes összegének költségként történő leírásának, valamint személyi jövedelemadó- és biztosítási díjmentességnek, mivel az igazolt kiadásokat nem terheli személyi jövedelemadó. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. záradéka) .

Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába és a Kötelező Szövetségi Egészségbiztosításba történő biztosítási hozzájárulásokról szóló 212-FZ szövetségi törvény 9. cikke 1. része 2. bekezdésének „i” albekezdése alapján Alap és területi alapok kötelező egészségbiztosítás" a szervezet alkalmazottjának személyes vagyon (mobiltelefon) használatáért fizetett kártérítés összege nem tartozik biztosítási díjba, ha az ingatlan használata munkaköri feladatok ellátásához kapcsolódik (utazás jellege). munkaköri feladatok ellátása, hivatalos célok), a szervezet és az ilyen munkavállaló közötti megállapodásban meghatározott összegben (Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2010.08.06. 2538-19. sz. levele (3. pont)) ).

Ami a mobilkommunikációért járó kártérítési összegek személyi jövedelemadóval és biztosítási díjjal történő megadóztatását illeti, ha a munkavállaló kizárólag hivatali célból folytatott beszélgetést, akkor ezekre a kifizetésekre nem kell személyi jövedelemadót és biztosítási díjat fizetni (a törvény 9. cikkének 2. pontja). a 2009. július 24-i 212-FZ törvény, az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikkének 3. cikkelye). Ha a megbeszéléseket a munkavállaló saját érdekében folytatta, és nem téríti meg a munkáltatónak az ezzel kapcsolatos kiadásokat, akkor ezekből az összegekből személyi jövedelemadót és biztosítási járulékot kell átutalni a költségvetésbe.

Könyvelés

Ha rendelkezik minden szükséges elsődleges dokumentummal, amely megerősíti a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit, a szervezet ezeket a költségeket a szokásos tevékenységek költségeiként szerepeltetheti a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 5. bekezdése alapján. Az elszámolásukra vonatkozó konkrét módszer a vállalkozás tevékenységének sajátosságaitól függ (az elvégzett üzleti tevékenységek típusai, az elfogadott számviteli politika, az analitikai adatok kezelési követelményei stb.).

A PBU 10/99 18. bekezdésével összhangban a költségeket a következőképpen kell elszámolni: jelentési időszak amelyekben ezekre sor került, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a megvalósítás egyéb formáitól.

A ráfordítások a számvitelben akkor kerülnek elszámolásra, ha az alábbi feltételek teljesülnek:

1) a költség külön megállapodás, a törvényi és rendeleti aktusok követelményei, valamint az üzleti szokások szerint történik;

2) a kiadás összege meghatározható;

3) biztosak abban, hogy egy adott tranzakció eredményeként csökkenni fog a szervezet gazdasági haszna. Bizonyos, hogy egy adott ügylet a gazdálkodó egység gazdasági hasznainak csökkenését fogja eredményezni, ha a gazdálkodó egység átadott egy eszközt, vagy nincs bizonytalanság az eszköz átruházásával kapcsolatban.

Ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül a szervezetnél felmerülő költségekkel kapcsolatban, a követeléseket a szervezet számviteli nyilvántartásában jelenítik meg (PBU 10/99 16. szakasz).

Mondjunk példákat arra, hogyan jelennek meg ezek a beszámolókban könyvelés mobiltelefonok és mobil kommunikáció költségei.

1. példa	A Contact LLC kereskedelmi szervezet mobiltelefont és SIM-kártyát vásárolt alkalmazottjának 17 700 rubelért. (ÁFA-val - 18%). Terhelés 60 Jóváírás 51 - 17 700 dörzsölje. – a munkavállaló mobiltelefon-vásárlásának díját az értékesítési költségek tartalmazzák; Terhelés 10 Credit 60 - 15 000 dörzsölje. – SIM-kártyás mobiltelefon átvétele (postázása) a szervezet raktárában; Terhelés 44 Jóváírás 60 - 15 000 dörzsölje. – a telefon üzembe lépett; Terhelés 19 Jóváírás 60 - 2700 dörzsölje. – a hozzáadottérték-adó tükröződik; Terhelés 68 Jóváírás 19 - 2700 dörzsölje. – az általános forgalmi adó levonható mobiltelefon.
2. példa	A mobilszolgáltató által kiállított számla szerint a Contact LLC mobilkommunikációs költségei 7080 rubelt tettek ki. (ÁFA-val - 18%). A számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzések történtek: 60. terhelés Hitelszámla 51 – 7080 dörzsölje. – a mobilkommunikációs szolgáltatások havi fizetése megtörtént; Terhelés 44 Jóváírás 60 - 6000 dörzsölje. – a mobilkommunikációs szolgáltatások költsége a költségek között szerepel; Terhelés 19 Jóváírás 60 – 1080 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatásokra kivetett hozzáadottérték-adó; Terhelés 68 Jóváírás 19 – 1080 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatások általános forgalmi adója levonásra került.
3. példa	A mobilszolgáltató által kiállított számla szerint a Kontakt LLC mobilkommunikációs költségei 7080 rubelt tettek ki. (ÁFA-val - 18%). A munkavállaló a munkához személyes mobiltelefont használ. A szervezet vezetőjének utasítása a mobilhívások költségeire korlátozta - 5900 rubel. (ÁFA-val - 18%). A szervezet alkalmazottai közötti személyes tárgyalások költsége 1180 rubel. (7080 RUB – 5900 RUB). Ezt az összeget visszatartják a munkavállalók fizetéséből. A számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzések történtek: Terhelés 44 Jóváírás 60 - 5000 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatások költségét a költségek közé kell számítani a menedzser utasítására megállapított határérték szerint (5900 rubel – 5900 rubel x 18% /118% = 5900 rubel – 900 rubel); Terhelés 19 Jóváírás 60 - 900 dörzsölje. – a kommunikációs szolgáltatásokra kivetett hozzáadottérték-adó; Terhelés 68 Jóváírás 19 - 900 dörzsölje. – a hírközlési szolgáltatások általános forgalmi adója levonásra került; Terhelés 60 Jóváírás 51 – 7080 dörzsölje. – fizetett a „Kapcsolat” LLC mobiltelefonján történő hívásokért; Terhelés 73 Jóváírás 60 – 1180 dörzsölje. – tükrözi az alkalmazottak tartozását a cég hivatalos mobiltelefonjáról folytatott személyes beszélgetésekért; Terhelés 70 Jóváírás 73 – 1180 dörzsölje. – a megállapított keretet meghaladó személyes beszélgetések költségét a munkavállalók béréből visszatartják (50. terhelés, 51. Credit 73, ha a mobilszolgáltatónak a szolgáltatásért átutalandó összeg a cég pénztárgépén vagy bankszámláján szerepel) .

Az Orosz Föderáció adótörvénye a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeit a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek közé sorolja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk).

Mobiltelefon vásárlásakor minden kiadásnak gazdaságilag indokoltnak, dokumentáltnak és dokumentáltnak kell lennie az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. szakasza az adó 252. cikkének 1. szakaszára hivatkozva). Az Orosz Föderáció kódexe). Ehhez a szervezetnek szabványos dokumentumokat kell készítenie a készletek és az állóeszközök elszámolására. Űrlapjaikat az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i 71a. és 7. számú, 2003. január 21-i határozata hagyta jóvá.

A mobiltelefon-vásárlás költségeinek elszámolása és adózása attól függ, hogy amortizálható ingatlanról van-e szó.

Ha egy telefonkészülék költsége (beleértve a csatlakozást is) meghaladja a 40 000 rubelt, akkor adózási szempontból azt a tárgyi eszközök részeként kell figyelembe venni, és értékcsökkenést kell elszámolni. Ez az állítás a számvitelre is igaz (PBU 6/01). A telefont az áfával csökkentett vételáron fogadják el egyenlegre (az Orosz Föderáció adótörvényének PBU 8. cikke).

Mobiltelefonok, amelyek kezdeti költsége nem haladja meg a 40 000 rubelt. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 24-i 186n. sz. rendelete, amely a számviteli szabályozási jogszabályokat módosította, különösen a PBU 6/01 5. bekezdésében) nem ismerik el értékcsökkenthető ingatlanként az adóelszámolásban. Ez azt jelenti, hogy közvetlenül a mobiltelefonok üzembe helyezése után azok költségét az anyagköltségek tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelyének 1. szakasza, 254. cikk).

bérelünk

Elég gyakran előfordul az a lehetőség, amikor a szervezet mérlegében nincs mobiltelefon, és az alkalmazottak üzleti célokra használják a személyes mobiltelefonokat.

A törvény szerint a munkavállaló személyes vagyonának - mobiltelefon - használatáért kártérítést kell fizetni az elhasználódásért (amortizációért), valamint az ilyen vagyontárgy használatához kapcsolódó költségekért, amelyek összegét meghatározzák. a munkaszerződésben részes felek megállapodása alapján (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 188. cikke).

Az ilyen megállapodások formalizálásának többféle módja van. Például egy vállalat mobiltelefon-bérleti szerződést köthet egy alkalmazottal (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 606–625. cikke). Meg kell határoznia a munkavállalót megillető bérleti díj összegét, fizetésének rendjét és ütemezését. Egy másik lehetőség a munkaszerződésbe ill munkaköri leírás a munkavállaló feltételei, hogy személyes mobiltelefonját hivatalos telefonbeszélgetések lefolytatására használja, meghatározva a kártérítés mértékét, a fizetés módját és feltételeit.

Megállapodást köthet a munkavállaló mobiltelefonjának ingyenes használatára is (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 689–701. cikke), vagy kompenzációt rendelhet a munkavállalónak személyes tulajdon üzleti célú használatáért.

Személyi jövedelemadó elhatárolás

Ha az alkalmazott fizetése a mobilkommunikációs szolgáltatásokért munkaköri feladataihoz kapcsolódik, az ilyen összegeket nem kell biztosítási járulékot fizetni a költségvetésen kívüli alapokhoz (a 125-FZ szövetségi törvény 20.2 cikke). Azok a munkavállalóknak járó kifizetések azonban, amelyek túllépik a telefonjuk hivatali célú használatáért járó kártérítési összeget, vagy ennek hiányában teljesítik, az előírt módon személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak (az adótörvénykönyv 211. cikke). Orosz Föderáció).

Mellesleg, a mobiltelefonok hiánya a szervezet mérlegében nem fosztja meg attól a lehetőségtől, hogy figyelembe vegye a kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségeit a jövedelemadó kiszámításakor. A bírák szerint az adózónak joga van figyelembe venni a telefonkommunikáció költségeit, függetlenül attól, hogy a mérlegben szerepel-e mobiltelefon (Az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 04.24-i határozata). 2007, A56-33529/2006, FAS Volga-Vyatka District 2006.02.02. sz. A38 -4091-12/222-2005).

Adja tovább valaki másnak

A SIM-kártya olyan kártya, amely biztosítja az előfizetői eszköz (mobiltelefon) azonosítását, hozzáférését a mobilhálózathoz, valamint védelmet nyújt az előfizetői szám jogosulatlan használata ellen.

A számviteli célú csatlakozási költségeket a szokásos tevékenységek költségeiként kell figyelembe venni (PBU 10/99 5. cikkely). Az adózási célú csatlakozási költségek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb ráfordítások között kerülnek elszámolásra.

Abban az esetben, ha a SIM-kártya a szervezethez tartozik, annak mozgását ellenőrizni kell, mivel a jelentési hónap során különböző munkavállalóknak adható ki.

Ezért először is a raktári alkalmazottnak SIM-kártyát kell kiállítania a naplóban aláírás ellenében a vállalati telefonkártyák kiállításához, amely tartalmazza a munkavállaló vezetéknevét, keresztnevét és apanevét, beosztását, kártyaszámát és a kiállítás dátumát.

Másodszor, a kommunikációs költségek ellenőrzése érdekében minden SIM-kártyához adatokat kell kérni az üzemeltetőtől a személyes számlán lévő pénzeszközök kiadásáról.

Részletes jelentés

Az Orosz Föderáció adótörvénye és a számviteli jogszabályok nem tartalmaznak olyan dokumentumok listáját, amelyek felhasználhatók a mobilkommunikációs szolgáltatások költségeinek megerősítésére. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma kifejtette álláspontját ebben az ügyben (a főosztály 2011. június 23-i levele, 03-03-06/1/378).

Ahhoz, hogy a vállalat megerősíthesse a mobilkommunikáció költségeit, a következőkre van szükség:

• vezetői utasítás;
• megállapodás egy szolgáltatóval kommunikációs szolgáltatások nyújtására;
• részletes távközlési szolgáltatói beszámolók.

A mobilkommunikációs szolgáltatások igénybevételére jogosult tisztviselők listáját jóváhagyó végzésnek tartalmaznia kell az egyes alkalmazottak beosztásának megfelelő havi költségek maximális összegét (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. október 5-i levele Moszkvában, sz. 16-15/104055@ ). Ha munkaszerződésben rögzítik a költségek maximális összegét, akkor a végzésben hivatkozni kell a munkaszerződésekre.

Az adózó által részletes távközlési szolgáltatói elszámolások biztosításával kapcsolatban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának a ez a probléma több éve változatlan maradt - részletezés szükséges (2009. január 19-i levelek 03-03-07/2. szám, 2008. június 5. 03-03-06/1/350). Az adótisztviselők egyetértenek a Pénzügyminisztérium álláspontjával (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2010. október 5-i 16-15/104055@ és 2010. június 25-i levelei: 16-15/066760@) .

Az üzemeltető által kiállított számlán a teljes fizetési összeg részletezésekor feltünteti azon előfizetők összes telefonszámát, akikkel erről a telefonról tárgyaltak, a város (ország) kódját, a tárgyalások dátumát és időpontját, a tárgyalás időtartamát és költségét. minden beszélgetést. Minden telefonhívásnak részletesnek, dokumentáltnak és gazdaságilag indokoltnak kell lennie, különben elkerülhetetlenül viták merülnek fel a jövedelemadó kiszámításával kapcsolatban. Ezért célszerű, ha a vállalkozás a hívások lebonyolításához hivatalos megbízások összeállítását, majd az azokon végzett munkáról beszámoló írását gyakorolja. Mindkettőt bármilyen formában össze kell állítani, figyelembe véve az 1996. november 21-i 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvényben előírt összes részletet.

De érdemes megjegyezni, hogy az utóbbi időben a legtöbb bíróság arra a következtetésre jutott, hogy szükségtelen a részletes beszámoló és az ellenőröknek a beszélgetések átírására vonatkozó követelménye. Végül is a „Kommunikációról szóló törvény” értelmében a tárgyalások tartalma titkos (a 2003. július 7-i 126-FZ szövetségi törvény 63. cikkével összhangban).

Korlátozza a kommunikációt

A mobilkommunikációs szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos költségek elszámolásának és adóztatásának eljárása attól függ, hogy kinek a tulajdonosa a mobiltelefon és a hozzá tartozó SIM-kártya. A gazdálkodó szervezetek többféle módon szervezhetik a vállalati mobilkommunikációt: a) a telefonkészülék és a SIM-kártya a szervezethez tartozik; b) a telefon és a SIM-kártya a munkavállalóé; c) a telefon a munkavállalóé, a SIM-kártya pedig a szervezeté.

A legelterjedtebb lehetőség, ha a munkavállaló a szervezethez tartozó telefont és SIM-kártyát használja. Ebben az esetben a munkavállalók mobilkommunikációs szolgáltatásaiért kétféle fizetés állapítható meg: mobilkommunikációs költségek megtérítése a ténylegesen elköltött összegek alapján, vagy költségtérítés egy előre meghatározott kereten belül.

A legegyszerűbb, ha megállapodást köt egy távközlési szolgáltatóval a korlátlan díjszabású szolgáltatások nyújtásáról. Ekkor a vállalkozás által fizetett előfizetési díj fix és nem függ a hívások számától, vagyis nem igényel részletes mobilszámos számlázást. A mobiltelefon üzleti célú használatának indoklása a szolgáltatóval kötött megállapodás lesz, amely meghatározza az egyes alkalmazottak nevét.

A korlátlan tarifa egyetlen hátránya a magas költség, valamint az, hogy a fix havidíj általában csak a helyi hívásokra vonatkozik (a távolsági hívásokért külön kell fizetni).

Egy másik lehetőség, hogy egy szervezet havi számra korlátot állít be. Az ilyen jellegű kiadások, amennyiben azok dokumentáltak (tehát a beszélgetések üzleti igényből fakadnak), nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá.

A kezelési utasításra a mobilkommunikációs költségek korlátja megemelhető.

A hónap során fel nem használt összegek nem kerülnek át a következő hónapra. A megállapított határ túllépése esetén a munkavállalónak meg kell térítenie a szervezetnek a többletköltségeket (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. október 13-i levele, 03-03-06/2/178).

Fizetési módok a szolgáltatásokért

1. Kommunikációs szolgáltatások előzetes fizetése

Ha a szerződés feltételt szab a hírközlési szolgáltatások előre történő fizetésének, akkor az előfizetői szervezet számviteli nyilvántartásában az általa teljesített befizetéseket előlegnek kell minősíteni. Általában az ilyen megállapodások már tartalmaznak egy feltételt az előfizető számláján történő pénzeszközök jóváírására az általa a szerződés megkötésekor fizetett összegben.

2. Expressz fizetési kártyák

Az expressz fizetési kártyával (telefonkártyával) kifizetett kommunikációs szolgáltatások költsége gondos dokumentáció nélkül vitákhoz vezethet az adóhatósággal. A Pénzügyminisztérium kifejti, hogy „amennyiben az adózó dokumentálni tudja a kommunikációs szolgáltatások telefon- és internetkártyás fizetésének költségeit, valamint e ráfordítások gazdasági indokoltságát, akkor az ilyen ráfordítás a jövedelemadó szempontjából figyelembe vehető” osztály 2007. május 31-i levele 03 -03-06/1/348).

Igazoló okiratként a cégnek rendelkeznie kell magával a telefonkártyával, a vásárlást igazoló pénztárbizonylattal, valamint a kártya megvásárlásának indokait és az általa kezdeményezett hívások listáját tartalmazó alkalmazotti feljegyzéssel. A feljegyzést a vállalkozás vezetőjének alá kell írnia.

3. Kompenzáció

Az is előfordul, hogy a cég vezetése nem köt szerződést a mobilszolgáltatókkal. Az alkalmazottak a személyes SIM-kártyákat használják termelési célokra, majd a cég megtéríti az üzleti hívások költségeit. A séma a következő: a munkavállaló számlát kap a távközlési szolgáltatótól a hívások átiratával, és kiemeli benne az üzleti hívásokat. Ha ezeket a dokumentumokat benyújtja a cég számviteli osztályához, visszatérítést kap.

A mobilkommunikáció használatának ez a lehetősége meglehetősen elfogadható, és nem okoz panaszt az adóhatóságtól. Az ellenőrök egyetlen dolgot tanácsolnak ilyen helyzetben, hogy erősítsék meg az ilyen felhívások gazdasági megvalósíthatóságát Memo mindegyikhez rövid magyarázattal.

A személyes hívások költségét külön kell figyelembe venni. A számvitelben az ilyen ráfordítások az egyéb ráfordítások részeként jelennek meg a 91. számlán. A nyereségadó szempontjából a munkavállalók javára felmerült ráfordításokat nem veszik figyelembe az adóalapot csökkentő költségként (az adótörvénykönyv 270. cikkének 29. pontja). az Orosz Föderáció).

Ugyanakkor ne felejtse el levonni a személyi jövedelemadót a munkavállaló személyes beszélgetéseinek költségéből, amelyet a szervezet fizet. Ez az összeg a munkavállaló által természetben kapott jövedelem. Szja-köteles adókulcs 13% (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 1. pontja, 211. cikkének 2. pontja, 224. cikkének 1. pontja). Ezen túlmenően erre az összegre ki kell számítani a költségvetésen kívüli alapok biztosítási hozzájárulásait (Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2010. március 23-i 647-19. és 2010. május 17-i 1212-19. sz. levelei) . Kivételt képeznek a Ptk.-ben felsorolt ​​összegek. A 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény 9. §-a értelmében nem tartoznak biztosítási díjak alá.

Ünnepnapokon hívunk

Egy másik nehéz pillanat a könyvelők számára a vállalati alkalmazottak munkaszüneti napokon és hétvégén, munkaidőben indított hívásainak jelentésében való tükröződés. Hogyan bizonyíthatja, hogy a hívások nem személyes okokból történtek?

Ebben az értelemben az adóhatóság álláspontja meglehetősen engedékeny. A hivatal úgy véli, hogy a termelési célú telefonbeszélgetések költségei a munkavállaló szabadsága alatt, beleértve a hivatalosan meghatározott hétvégéket és ünnepekés a szabadság ideje alatt kiadások között számolható el, amennyiben a felmerült kiadások megfelelnek az Art. (1) bekezdésében foglaltaknak. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke.

Különösen bármely belső vállalati dokumentum használható megerősítésként, amely jelzi, hogy mely alkalmazottak használhatják a vállalati telefont termelési célokra. Egy szervezet megállapíthat olyan szabályt, amely vezérigazgató helyettesei, a főkönyvelő és más személyek kötelesek éjjel-nappal kapcsolatban lenni. A társaság ilyen kötelezettségeket az adott munkavállalóval kötött munkaszerződésbe (kollektív) belefoglalhat.

Jekaterina Petrova

Elfogadható-e a mobilkommunikáció költségtérítése (kompenzációja) a jövedelemadó csökkentése érdekében, és ez a kifizetés munkavállalói bevételnek minősül-e az adószámítás során? bérek. A munkavállaló a távközlési szolgáltatóval önállóan köt szerződést, a SIM kártya és a telefon a munkavállalóé. A részleteket az alkalmazottak nem adják meg. Megbízást készítettünk a pozíciók limitjéről, további megállapodásokról munkaszerződés valamint a vállalkozás alapító okiratában a mobilkommunikáció megtérítésére vonatkozó utalással

Az alkalmazottak mobilkommunikációjának biztosítása érdekében kompenzálhatja az alkalmazottaknak a személyes mobiltelefonjukról folytatott üzleti célú hívások költségeit. Az ilyen kártérítés összegei nem tartoznak személyi jövedelemadó és biztosítási járulék alá. Jövedelemadó kiszámításakor a kiadások kompenzációja a hivatalos tárgyalásokhoz személyes telefon egyéb ráfordítások között szerepelhet. Ezen túlmenően ezeknek a kiadásoknak gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. A telefonbeszélgetések előállítási jellegét igazoló dokumentumok listáját jogszabály nem határozza meg. Az ellenőrző ügynökségek javasolják a termelési jelleg megerősítését telefonbeszélgetések a következő dokumentumokat:

elrendeli a szervezet vezetőjét a hivatali feladataik ellátásához személyes telefont használó alkalmazottak névsorának jóváhagyására;

írásos megállapodások a személyes telefonok alkalmazottak általi munkahelyi használatáról;

a mobilszolgáltatók részletes beszámolói;

munkaköri leírások, amelyek rögzítik, hogy a munkavállaló milyen feladatok ellátása során használhatja a mobilkommunikációt;

alkalmazottak kérelmei a személyes telefonról történő hivatalos hívások költségeinek megtérítésére;

olyan dokumentumok másolata, amelyek megerősítik, hogy a használt telefonszám a munkavállalóé.

Részletes beszélgetések hiányában az adóhatóság részéről vitatott kérdések merülhetnek fel az ilyen jellegű kiadások jogszerűségével és megalapozottságával kapcsolatban. Ugyanakkor van pozitív bírói gyakorlat az adófizetők javára. Mindenesetre, ha hiányoznak a hívás adatai, belső dokumentumokat szervezetek, megállapítják a munkavállalók azon kötelezettségét, hogy a hónap folyamán személyes mobiltelefonról lebonyolított üzleti hívásokról jelentést készítsenek.

Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban

Az alkalmazottak mobilkommunikációjának biztosítása érdekében a szervezet nemcsak magához csatlakozhat egy mobilszolgáltatóhoz, hanem kompenzálhatja az alkalmazottakat a személyes mobiltelefonról történő hívások költségeiért.

Fizetési típusok

Ha saját mobiltelefonját használja munkára, a munkavállalónak kétféle kifizetésre van joga:

üzleti hívások költségének megtérítése.*

kötelező nyugdíjbiztosítási (szociális, egészségügyi) járulékok (a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 9. cikkének „és” alpontja, 1. része, Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának augusztusi levele 6, 2010 No. 2538-19 );

baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok (az 1998. július 24-i 125-FZ törvény 10. bekezdése, 2. albekezdése, 1. bekezdése, 20.2. cikk).*

ALAP: jövedelemadó

A jövedelemadó kiszámításakor a személyes telefonról folytatott üzleti hívások költségeinek kompenzációját az egyéb költségek részeként (). A költségeknek gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. cikkelye).*

Ha egy szervezet felhalmozási módszert alkalmaz, akkor az adóalap csökkenthető, mivel a munkavállalóktól kérelmeket és dokumentumokat kapnak, amelyek megerősítik a hivatalos tárgyalások költségeit (Az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 7. szakasz, 272. cikk). Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, a költségeket csak a kompenzáció tényleges kifizetése után írja le (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza).

ALAP: okirati bizonyíték

Helyzet: milyen dokumentumok igazolják az alkalmazott mobiltelefonon folytatott beszélgetéseinek produkciós jellegét. A szervezet kompenzálja az alkalmazottakat a személyes mobiltelefonjukról folytatott hívások költségeiért

A telefonbeszélgetések előállítási jellegét igazoló dokumentumok listáját jogszabály nem határozza meg. Ennek ellenére a bíróságok hajlamosak azt hinni, hogy a szervezet köteles bizonyítani az összefüggést a kommunikációs szolgáltatások kifizetésének költségei és a termelési tevékenységei között (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának január 19-i határozatait, 2009. sz. KA-A40/12732-08, nyugat-szibériai körzet, 2005. május 4., F04-2733/2005 (10928-A27-40) és kelet-szibériai körzet, 2005. május 27., A58-1983/03. F02-2300/05-S1).

A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik, hogy a szervezetek adózáskor figyelembe vegyék a mobilkommunikációs szolgáltatások részletes számla nélküli fizetésének költségeit. Ezek a következők.

Az Orosz Föderáció adótörvénye nem tartalmaz listát kötelező dokumentumokat, amellyel igazolhatóak a felmerült költségek. Ezenkívül a költségek tényét bármely dokumentum megerősítheti, akár közvetetten is jelzi ezt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 1. szakasza). Sem az adójog, sem a hírközlési, sem a számviteli jogszabályok nem tartalmaznak előírást a lefolytatott beszélgetések kötelező dekódolására, a részletes számlák fogadására és az egyes hívásokról szóló jegyzőkönyv elkészítésére. Emellett a tárgyalások tartalma jogilag védett kommunikációs titoknak minősül (). Ez azt jelenti, hogy a szervezet nem köteles az elszámolások részletezésével igazolni ezen kiadások termelési jellegét.