Les comptes créditeurs sont radiés. La procédure de radiation des comptes créditeurs

Les comptes créditeurs représentent pratiquement toutes les dettes de l’organisation.

Les comptes créditeurs surviennent dans deux cas.

Le premier cas est celui où l'Organisation n'a pas réglé avec ses contreparties (par exemple, le prêt au fondateur n'a pas été remboursé, le prêt bancaire n'a pas été remboursé, les biens ou matériaux fournis n'ont pas été payés).

Le deuxième cas est qu'une avance a été reçue, mais que l'Organisation, de son côté, n'a pas rempli ses obligations. Par exemple, l’Organisation n’a pas expédié de marchandises à l’acheteur en raison des fonds précédemment transférés.

Délais de radiation des comptes créditeurs

Tant sur le plan comptable qu'à des fins fiscales, les comptes créditeurs doivent être radiés dans les délais suivants (clause 78 du Règlement comptable n° 34n, clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du Service fédéral des impôts du 8 décembre 2014 n° GD-4-3/25307@ , du 02/06/2011 N ED-4-3/8754, du 14/02/2011 N KE-4-3/2303, Ministère des Finances du 09 /12/2014 N 03-03-RZ/45767, du 25/03/2013 N 03-03- 06/1/9152, du 24/10/2011 N 03-11-11/264) :

Comptabilisation de la radiation des comptes créditeurs

En comptabilité, la radiation des comptes créditeurs se traduit par l'écriture suivante :

Débit 60 (62, 66, 76) - Crédit 91 - Radié.

Considérons la procédure permettant de refléter dans la comptabilité et la comptabilité fiscale l'opération d'annulation des comptes créditeurs en raison de l'expiration du délai de prescription.

Détermination du délai de prescription

Les comptes créditeurs peuvent être radiés si le délai de prescription a expiré. C'est trois ans (article 196 du Code civil de la Fédération de Russie).

Dans le cadre du système fiscal simplifié, un « créancier » dont le délai de prescription a expiré est inclus dans le revenu sous « imposition simplifiée » dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle son délai de prescription a expiré (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 08/06/2010 N 17462/09). Dans ce cas, la date précise n'a pas d'importance fondamentale. Cela peut être soit le jour de l'expiration du délai de prescription, soit le dernier jour de la période de déclaration (fiscale) (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 mars 2007 N 03-11-04/2/66, 27 décembre , 2007 N 03-03-06/1/894).

Parallèlement, la dette radiée pour le paiement des impôts, frais, cotisations, pénalités et amendes n'a pas besoin d'être incluse dans les revenus du régime fiscal simplifié (clause 1, clause 1.1, article 346.15 et paragraphe 21, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par ailleurs, lors de l'application du régime fiscal simplifié, les avances amorties pour lesquelles des biens (travaux, services) n'ont pas été fournis ne sont pas incluses dans les revenus, puisque les avances étaient prises en compte dans les revenus dès leur réception (clause 1 de l'article 346.17 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).

Exemple

Une SARL utilisant le système « simplifié » avec pour objet « revenus moins dépenses » a reçu des marchandises d'une valeur de 70 800 RUB d'une société commerciale en juin 2012. (TVA incluse – 10 800 roubles).

Selon le contrat de fourniture, ils devaient être payés avant le 25 juin 2012. La SARL n'a pas payé à temps.

Pendant trois ans, la société commerciale n'a fait aucune tentative pour recouvrer le montant des comptes créditeurs auprès de la LLC. Le 25 juin 2015, son délai de prescription a expiré.

Le chef de la LLC a décidé d'annuler les comptes créditeurs en raison de l'expiration du délai de prescription. A cet effet, le 25 juin 2015, sur la base d'un inventaire des paiements et d'une attestation comptable, il a prononcé un arrêté de radiation des comptes créditeurs.

Les écritures suivantes seront effectuées dans la comptabilité de la SARL :

70 800 roubles. - la réception des marchandises est reflétée ;

Une exception est la liquidation de la contrepartie. Dans ce cas, les obligations sont totalement résiliées. Les biens, travaux et services dont la dette est annulée en raison de la liquidation de la contrepartie sont considérés comme payés (article 419 du Code civil de la Fédération de Russie). Et ils peuvent être attribués aux dépenses lors de la « simplification ».

Sont également considérés comme payés les biens (travaux, services) dont la dette a été annulée (Lettre du Ministère des Finances du 25 mai 2012 N 03-11-11/169).

Exemple

Une organisation utilisant le « système simplifié » ayant pour objet « revenus moins dépenses » a reçu une avance d'un montant de 60 000 roubles. L'organisation n'a pas terminé les travaux avant l'expiration du délai de prescription. Le délai de prescription pour les comptes créditeurs engagés par l'organisation envers le client expire en juin de cette année.

L'opération de radiation des comptes créditeurs doit être reflétée dans les écritures suivantes :

Étant donné que les organisations appliquant le régime fiscal simplifié reconnaissent la date de réception des revenus comme le jour de réception des fonds sur les comptes bancaires et (ou) à la caisse de l'organisation, le montant de l'avance reçu a été comptabilisé en revenu dans la période de réception.

Par conséquent, le montant des dettes nées à l'occasion de l'encaissement d'une avance n'est pas réintégré aux revenus après l'expiration du délai de prescription (clause 1 de l'article 346.15, clause 1 de l'article 346.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie , voir également la décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 20.01.2006 N 4294/05).

Comptes à payer est la dette d'une organisation (débiteur) envers des tiers (créanciers). Cela comprend les dettes envers : les fournisseurs, les employés de l'organisation pour les salaires, le budget, les fonds extrabudgétaires de l'État, pour les prêts reçus et d'autres créanciers.

Les comptes créditeurs sont résiliés si l'obligation est remplie ou radiée comme non réclamée.

La radiation des comptes créditeurs est possible si :

• l'expiration de son délai de prescription ;
• impossibilité de remplir l'obligation ou liquidation de l'organisation ;
• irréalité de la collection.

Exemple de radiation des comptes créditeurs dans les transactions

Voyons comment radier les comptes créditeurs à l'aide d'un exemple :

La société "A" avait une dette envers le fournisseur - 12 000 roubles pour 2010. . .2014, le fournisseur a décidé de le radier.

L'écriture suivante a été effectuée dans le service comptable de la société « A » :

Comptabilisation des comptes créditeurs en souffrance

Comptes créditeurs en souffrance- il s'agit de la dette d'un organisme dont les obligations n'ont pas été remboursées dans le délai fixé par le contrat.

L'annulation des dettes en souffrance des années précédentes n'est effectuée qu'après réalisation d'un inventaire. Sa taille est également déterminée en fonction des résultats de l'inventaire et peut être incluse dans la partie revenus sur la base d'un arrêté du chef de l'organisation.

Si un inventaire n'a pas été réalisé et que l'acte dans lequel l'expiration du délai de prescription est constatée n'a pas été dressé et que le gestionnaire n'a pas émis d'ordre de radiation, il s'agit alors d'une violation des règles comptables. Dans une telle situation, les dettes envers les créanciers ne peuvent pas être reconnues comme mauvaises et l'organisation n'a donc pas le droit de les inclure dans les revenus.

Le délai de prescription court à compter du moment où l'organisation découvre une violation de ses droits. L'organisation a le droit de radier les comptes créditeurs le lendemain du début de la période de trois ans.

La suspension du délai de prescription est possible en cas de signature d'un acte de conciliation ou de remboursement partiel de la dette.

Écritures pour radier un créancier en retard

Regardons un exemple :

01/10/2010 La société « A » a reçu une avance de l'acheteur - 350 000 roubles. (- 50 000 roubles). Selon le contrat, les marchandises doivent être expédiées dans les 30 jours calendaires à compter de la date de réception de l'acompte de sa part. La société « A » n'a pas rempli son obligation d'expédier les marchandises.

Sur la base des résultats de l'inventaire des règlements réalisé le 30 octobre 2013, le chef de la société « A » a rendu une ordonnance sur la nécessité d'annuler les comptes créditeurs, la base étant l'expiration du délai de prescription. Publications :

Le montant des comptes créditeurs est reflété dans les autres revenus de la société « A », et la TVA est incluse dans les comptes créditeurs et est incluse dans les autres dépenses.

Nous avons parlé de ce qu'est le délai de prescription, de la manière dont il est calculé, du moment où il est suspendu ou interrompu. Dans cet article, nous parlerons de l'annulation des dettes pour lesquelles le délai de prescription a expiré.

Pourquoi devez-vous annuler une dette ?

Il est indiqué que les créances ou dettes prescrites sont amorties pour chaque obligation sur la base de l'inventaire, de la justification écrite et de l'ordre du gérant. Les dettes annulées sont incluses dans les résultats financiers de l'organisation dans le cadre des autres revenus (lors de l'annulation d'un créancier) et des autres dépenses (lors de l'annulation des comptes débiteurs). Si une réserve a été constituée pour créances douteuses, cette dette est radiée de la réserve. Les dépenses comprendront uniquement la partie de la dette pour laquelle la réserve n'était pas suffisante.

L'annulation des créances et des dettes est possible avant même le délai de prescription, si ces dettes sont considérées comme irréalistes pour le recouvrement (remboursement). Ceci est possible, par exemple, lorsque le débiteur est exclu du Registre national unifié des personnes morales en cas de liquidation.

La radiation des comptes créditeurs en comptabilité peut se traduire par les écritures suivantes () :

Débit des comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires », 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », 67 « Règlements pour prêts et emprunts à long terme », etc. - Crédit du compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Autres revenus »

Et l'annulation des créances à l'expiration du délai de prescription se traduira comme suit :

Compte de débit 91, sous-compte « Autres dépenses » - Comptes de crédit 62 « Règlements avec acheteurs et clients », 71 « Règlements avec personnes responsables », 76, etc.

Si les créances sont amorties à partir des fonds d'une réserve préalablement constituée, au lieu du compte 91, le compte 63 « Provisions pour créances douteuses » est débité.

Cependant, l'annulation des créances en raison de l'insolvabilité du débiteur n'entraîne pas l'annulation complète de la dette. Une telle dette doit être inscrite au bilan pendant 5 ans à compter de la date d'annulation de la dette en cas de recouvrement en cas de changement de la situation patrimoniale du débiteur (paragraphe 2, paragraphe 77 de l'arrêté du ministère des Finances du 29 juillet 1998 n° 34n).

Cela signifie qu'une écriture comptable est effectuée pour le montant des créances annulées (Arrêté du Ministère des Finances du 31 octobre 2000 n°94n) :

Débit du compte 007 « Dettes des débiteurs insolvables annulées à perte »

Comptabilité fiscale pour l'annulation de la dette

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le montant des comptes créditeurs radiés en raison de l'expiration du délai de prescription ou pour d'autres raisons est inclus dans le résultat hors exploitation (

L'annulation des comptes créditeurs dont le délai de prescription est expiré entraîne la formation d'autres revenus. Selon le régime fiscal, ils paient l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur le régime fiscal simplifié. Voyons comment formaliser et enregistrer correctement la radiation des comptes créditeurs expirés.

Les comptes créditeurs surviennent dans deux cas. Le premier est lorsque l'entreprise n'a pas pu s'acquitter de ses obligations (notamment lorsque la dette n'a pas été transférée au fournisseur, non-paiement des salaires du personnel, non-paiement des impôts au budget, etc.). La seconde est si, après avoir reçu un acompte, elle n'a pas expédié les marchandises à l'acheteur à temps, n'a pas terminé les travaux ou n'a pas fourni de services.

Lorsque le délai de prescription des comptes créditeurs est expiré

En règle générale, le délai de prescription est de trois ans. Mais selon les besoins individuels, cela peut être plus ou moins. Ainsi, la transaction est déclarée invalide dans un délai d'un an.

Le délai de prescription commence à courir dans l’ordre suivant :

• pour les obligations avec un certain délai d'exécution - à l'expiration de ce délai ;
• pour les obligations à durée d'exécution indéterminée ou au moment de la demande - le jour de la présentation de la demande. De plus, si le créancier a accordé au débiteur un certain délai pour exécuter l'obligation, le délai commence à courir à la fin du dernier jour du délai imparti pour l'exécution.

Le délai peut être interrompu. La base en est les actions de la personne, qui indiquent la reconnaissance de la dette. Après la pause, le délai recommence à courir. Le temps écoulé avant la pause n'est pas pris en compte dans le nouveau délai.

La loi prévoit également une limitation du délai de prescription. Elle ne peut excéder dix ans à compter de la date de la violation, même si elle a été interrompue (article 203, paragraphe 2 de l'article 196 du Code civil de la Fédération de Russie).

Comment radier les comptes créditeurs en souffrance

Radiez les comptes créditeurs expirés séparément pour chaque obligation. Déterminez sa taille en faisant un inventaire.

Émettre l'ordre approprié du gestionnaire

Vous pouvez amortir une obligation spécifique à l'aide d'un rapport d'inventaire et d'une attestation comptable.

Ces deux documents servent de base à l'émission d'un ordre du gestionnaire de radier les comptes créditeurs

Radiation des comptes créditeurs avec délai de prescription expiré en comptabilité

Une dette impayée par l’entreprise, mais non réclamée par le créancier, est annulée après l’expiration du délai de prescription. Une exception n'est prévue que pour les impôts, pénalités et amendes (lettre du Ministère des Finances du 28 décembre 2016 n°07-04-09/78875).

Incluez le montant de la dette précédemment enregistré dans les autres revenus. Faites-le pendant la période d'expiration en publiant :

Débit 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Crédit 91-1

Comptes créditeurs radiés lors du calcul de l'impôt sur le revenu

En comptabilité fiscale, incluez les comptes créditeurs radiés dont le délai de prescription a expiré dans les revenus hors exploitation. La législation ne prévoit pas de forme particulière de comptabilité fiscale pour une telle transaction. Développez-le vous-même.

Dans le même temps, gardez à l'esprit que les dettes d'impôts, pénalités, amendes et frais, radiées ou réduites par la loi ou par décision du gouvernement, ne peuvent pas être incluses dans le revenu.

Radiation des dettes avec prescription expirée au titre du régime fiscal simplifié

En termes simplifiés, considérez la dette radiée comme faisant partie des revenus hors exploitation. Cette règle s'applique aux deux simplifications ayant pour objet « revenus » et « revenus moins dépenses ». Le régime fiscal dans lequel le créancier a été constitué n'a pas d'importance (lettres du Ministère des Finances du 21/02/2011 n°03-11-06/2/29, du 23/03/2007 n°03-11-04 /2/66).

Enregistrez le montant de la radiation comme revenu dans le grand livre des revenus et dépenses.

Comme dans le cas du système général, ne pas inclure dans le revenu les dettes réduites ou annulées en matière d'impôts, de frais, de pénalités et d'amendes.

Si vous avez une dette envers le fournisseur, incluez dans votre revenu :

• le produit de la vente de biens pour lesquels le vendeur n'a pas été payé. Parallèlement, ne tenez pas compte du coût des marchandises dans les dépenses (lettre du ministère des Finances du 07/08/2013 n°03-11-06/2/31883). Les dépenses sur les marchandises sont comptabilisées au fur et à mesure de leur vente et soumises à paiement. Dans ce cas, cette condition n’est pas remplie ;
• le montant radié au créancier à hauteur du coût des marchandises impayées.

Lors de l'annulation de la dette envers les clients, le montant du remboursement anticipé non couvert par la livraison n'est pris en compte dans les revenus qu'une seule fois - au moment de la réception de ce paiement anticipé. Il n'est pas nécessaire de réenregistrer les revenus sous la forme de comptes créditeurs radiés. Cela entraînera une double imposition des mêmes montants. A la date de radiation du créancier, le simplificateur n'a aucun revenu au sens de l'article 41 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Fichiers joints

• Formulaire de rapport d'inventaire.doc
• Formulaire de commande d'inventaire.doc
• Exemple de remplissage d'un rapport d'inventaire.doc
• Exemple de remplissage d'une commande d'inventaire.doc
• Attestation comptable de radiation des comptes créditeurs.doc
• Ordonnance de radiation des comptes créditeurs.doc