Beneficiu material primit din economisirea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate. Algoritm de calcul al beneficiului material din economisirea dobânzii Beneficiu material din economisirea dobânzii impozitului pe venitul persoanelor fizice
Atunci când persoanele fizice primesc fonduri împrumutate (credite) fără dobândă sau a căror dobândă este sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (9% pe an pentru împrumuturile în valută), aceste persoane generează venituri sub forma unui beneficiu material . Să luăm în considerare procedura de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe acest venit.
Baza de impozitare
În conformitate cu paragraful 1 al art. 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice, toate veniturile contribuabilului primite de acesta, atât în numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care a dobândit, precum și sunt luate în considerare veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabililor sub formă de beneficii materiale este beneficiul material primit din economisirea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau întreprinzători individuali.
Excepția este:
1) primite de la băncile situate pe teritoriul Federației Ruse în legătură cu tranzacții cu carduri bancare în perioada fără dobândă stabilită în acordul privind furnizarea unui card bancar;
2) beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) prevăzute pentru construcția nouă sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, apartament, cameră sau cotă(e) din acestea, terenuri furnizate pentru construcția de locuințe individuale și terenurile pe care sunt amplasate clădirile rezidențiale achiziționate sau cote-părți la acestea;
3) beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) furnizate de băncile situate pe teritoriul Federației Ruse în scopul refinanțării împrumuturilor (creditelor) primite în scopurile specificate în paragraful anterior.
Beneficiul material specificat în clauzele 1 și 2 este scutit de impozit, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate (clauza 3, clauza 1, articolul 220 din Codul fiscal al Federației Ruse), confirmată de autoritatea fiscală. (clauza 8, articolul 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ).
În conformitate cu paragraful 2 al art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse atunci când contribuabilul primește venituri sub formă de beneficii materiale,baza de impozitare definit ca:
1) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), exprimat în ruble, calculat pe baza 2/3 din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii efective a venitului , peste suma dobânzii calculată în baza termenilor contractului;
2) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) exprimate în valută, calculată pe baza9% pe an , peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.
În conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse data primirii efective a venitului atunci când se primesc venituri sub formă de beneficii materiale, acesta este definit ca data plății dobânzii de către contribuabil asupra fondurilor împrumutate (de credit) primite.
La determinarea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale pentru utilizare împrumut fără dobândă , datele de primire a veniturilor sunt datele rambursării efective a fondurilor împrumutate (Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 februarie 2012 N 03-04-05/9-223). În acest caz, acordul poate prevedea rambursarea unui împrumut (credit) fără dobândă cu orice frecvență (de exemplu, o singură dată, lunar sau trimestrial etc.).
Cota de impozitare
Impozitul pe venitul personal pentru beneficiile materiale se calculează la următoarele rate:
Dacă impozit rezident al Federației Ruse – la o rată de 35% (clauza 2 a articolului 224 Codul Fiscal al Federației Ruse);
Dacă contribuabilul nu este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 30% (clauza 3 din articolul 224 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Calculul, deducerea și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice
În conformitate cu paragraful 1 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile ruse, ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri sub formă de beneficii materiale, sunt obligate să calculeze, să rețină și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului pe venitul personal.
În acest caz, organizațiile sunt recunoscute agenţi fiscali .
În conformitate cu paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din orice venit al contribuabilului atunci când acesta este plătit efectiv contribuabilului însuși sau în numele acestuia unor terți. În acest caz, valoarea impozitului reținut nu poate depăși 50% din suma plății.
Agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale către buget cel târziu în ziua următoare zilei reținerii efective a acestora.
O organizație poate reține impozitul pe venitul personal numai dacă este angajatorul contribuabilului.
În caz contrar, organizația, în conformitate cu clauza 5 a art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar, în cel mult o lună de la sfârșitul perioadei fiscale în care au apărut circumstanțele relevante, să se informeze în scris contribuabilul și autoritatea fiscală de la locul de înregistrare despre imposibilitatea retinerii impozitului si a cuantumului impozitului. Forma mesajului și procedura de transmitere a acestuia au fost aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 noiembrie 2010. N ММВ-7-3/611@ (modificat la 14 noiembrie 2013) „Cu privire la aprobarea formularului de informații cu privire la veniturile persoanelor fizice și la recomandări pentru completarea acestuia, formatul informațiilor privind veniturile persoanelor fizice în format electronic, carti de referinta." În acest caz, obligația de a plăti impozitul pe venitul personal este atribuită (clauza 4, clauza 1, articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilul în conformitate cu alin. 3 al art. 228 și art. 229 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în acest caz, este obligat să depună declarația fiscală corespunzătoare la organul fiscal de la locul înregistrării cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.
Exemplul 1.
Calculul impozitului pe venitul personal pentru beneficiile materiale din economii la dobânzi la un împrumut emis în ruble.
La 30 iunie 2014, organizația a oferit angajatului său, rezident fiscal al Federației Ruse, un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de 6 luni la 4% pe an. Dobânda se plătește în sumă forfetară la rambursarea împrumutului. La 30 decembrie 2014, angajatul a rambursat împrumutul și a plătit, de asemenea, dobândă în valoare de 2.005,48 RUB. (Calcul: 100.000 RUB x 4% / 365 zile x 183 zile = 2.005,48 RUB). Rata de refinanțare la data plății dobânzii este de 8,25% (Instrucțiunea Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 N 2873-U „Cu privire la valoarea ratei de refinanțare a Băncii Rusiei”).
100.000 de ruble. x (2/3 x 8,25% - 4%) / 365 zile. x 183 de zile =752,05 rub.
752,05 RUR x 35% = 263 rub.
Exemplul 2.
Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe beneficiile materiale din economii la dobânzi la un împrumut emis în valută.
La 30 iunie 2014, Znak Bank a oferit lui A.V. Petrov, care nu este angajat al acestei bănci, rezident fiscal al Federației Ruse, un împrumut pentru consum în valoare de 12.000 USD pe o perioadă de 6 luni la 7% pe an. Dobânda se plătește în sumă forfetară la rambursarea împrumutului.
30 decembrie 2014 Petrov A.V. a rambursat împrumutul și a plătit, de asemenea, dobândă în valoare de 23.870,82 RUB. (cursul de schimb oficial al dolarului american la 30 decembrie 2014 a fost stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în valoare de 56,6801 ruble/dolari SUA. Calcul: 12.000 USD x 7% / 365 zile x 183 zile = 421,15 USD x 56, 6801 = 23.870,82 ruble).
Beneficiul material din economisirea dobânzii la împrumut va fi:
12.000 USD x (9% - 7%) / 365 de zile. x 183 de zile = 120,33 USD x 56,6801 = 6.820,25 RUB
Impozitul pe venitul personal pe beneficiile materiale va fi:
6.820,25 RUB x 35% = 2.387 rub.
Deoarece împrumutatul nu este un angajat al băncii de creditare, el este obligat să declare independent venitul specificat și să plătească impozitul pe venitul personal pe acesta. În acest scop, cel târziu la data de 30 aprilie 2015 Petrov A.V. va trebui să depună o declarație de impozit pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2014 la organul fiscal de la locul de reședință.
Exemplul 3.
Calculul impozitului pe venitul personal pentru beneficiile materiale din economii la dobândă la un împrumut fără dobândă emis în ruble unui nerezident.
La 30 iunie 2014, organizația a oferit angajatului său, care nu este rezident fiscal al Federației Ruse, un împrumut fără dobândă în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioadă de 4 luni. Conform termenilor acordului, împrumutul trebuie rambursat la următoarele date: 31 iulie, 29 august, 30 septembrie și 30 octombrie 2014 - 25.000 de ruble fiecare. Angajatul a rambursat împrumutul în intervalul de timp specificat. Rata de refinanțare la datele de rambursare a creditului este de 8,25%.
Să calculăm beneficiul material din economisirea dobânzii la împrumut și sumele corespunzătoare ale impozitului pe venitul personal:
31 iulie 2014 Valoarea beneficiului material va fi: 100.000 de ruble. x 2/3 x 8,25% / 365 zile. x 31 de zile = 467,12 rub. Impozitul pe venitul personal va fi: 467,12 ruble. x 30% = 140 rub.
29 august 2014 Valoarea beneficiului material va fi: (100.000 RUB – 25.000 RUB) x 2/3 x 8,25% / 365 zile. x 29 de zile = 327,74 rub. Impozitul pe venitul personal va fi: 327,74 ruble. x 30% = 98 rub.
30 septembrie 2014 Valoarea beneficiului material va fi: (100.000 RUB – 50.000 RUB) x 2/3 x 8,25% / 365 zile. x 32 de zile = 241,10 rub. Impozitul pe venitul personal va fi: 241,10 ruble. x 30% = 72 rub.
30 octombrie 2014 Valoarea beneficiului material va fi: (100.000 RUB – 75.000 RUB) x 2/3 x 8,25% / 365 zile. x 30 de zile = 113,01 rub. Impozitul pe venitul personal va fi: 113,01 ruble. x 30% = 34 rub.
Comentariu la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 februarie 2016 Nr. 03-04-05/7920.
În Scrisoarea comentată Nr.03-04-05/7920 din data de 15.02.2016, angajații direcției financiare au reamintit că de la 01.01.2016 s-au modificat termenele de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice, și anume în conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul plății impozitului pe venitul personal, data primirii venitului sub formă de beneficiu material este ziua primirii acestuia.
În consecință, data primirii veniturilor din economii din dobândă este acum recunoscută ca ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost furnizate fondurile împrumutate (de credit).
Totodată, angajații Ministerului Finanțelor au precizat că, începând cu anul 2016, veniturile primite din economii la dobândă se determină în ultima zi a fiecărei luni în care contractul de împrumut (credit) a fost valabil, indiferent de data primirii acestuia. un împrumut (credit), și, de asemenea, indiferent de , în ce zi a lunii a fost reziliată obligația de datorie.
Vă rugăm să rețineți: Procedura menționată se aplică și în cazurile în care dobânda conform termenilor contractului a fost acumulată, dar nu a fost plătită înainte de 01.01.2016. Acest lucru este menționat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 02.02.2016 Nr. 03-04-06/4762.
Cum se determină data primirii beneficiilor materiale dacă împrumutul a fost emis în 2015 și rambursat în 2016?
În ce cazuri apare un beneficiu material?
În conformitate cu paragrafele. 1 clauza 1 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație este obligată să calculeze impozitul pe venitul personal pentru beneficiile materiale primite din economii de dobândă atunci când acordă un împrumut (inclusiv fără dobândă) unei persoane:
- dacă rata la un împrumut, a cărui valoare este determinată în ruble, este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare (rata cheie) a Băncii Centrale a Federației Ruse (clauza 1, clauza 2, articolul 212 din impozit Codul Federației Ruse);
- dacă rata unui împrumut, a cărui valoare este determinată în valută străină, este mai mică de 9% (clauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Ce cotă de impozit pe venitul personal se aplică beneficiilor materiale?
Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit ratele impozitului pe venitul personal. Acest articol spune:
- dacă împrumutatul este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- dacă împrumutatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea beneficiului material pentru un împrumut acordat în ruble este calculată folosind formula:
MV = SZ x (2/3 x % Banca Centrală a Federației Ruse - %) / 365 (366) x zile., Unde:
MV– beneficii materiale primite din economisirea dobânzii;
NV- sumă împrumutată;
% TSB RF– rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, în vigoare în ultima zi a lunii;
% – rata dobânzii la credit;
365 (366) – numărul de zile dintr-un an;
zile
Valoarea beneficiului material pentru un împrumut emis în valută se calculează folosind formula:
MV = SZ x (9% - %) / 365 (366) x zile., Unde:
MV– beneficii materiale din economisirea dobânzii;
NV- sumă împrumutată;
% – rata dobânzii la credit;
365 (366) – numărul de zile dintr-un an;
zile– numărul de zile de utilizare a împrumutului pe lună.
Pentru claritate, vom oferi un exemplu de calcul al beneficiului material al unei persoane fizice primit din economii la dobânzi, impozitul pe venitul personal pe acesta, indicând anumite date pentru primirea veniturilor.
Exemplu
Pe 18 decembrie 2015, organizația a oferit angajatului său un împrumut în valoare de 60.000 de ruble. pe o perioadă de 3 luni cu o rată de 3% pe an. Angajatul este rezident fiscal. Dobânda se plătește în sumă forfetară la rambursarea împrumutului. La 18 martie 2016, angajatul a rambursat împrumutul și a plătit dobândă în valoare de 447,54 ruble. (60.000 RUB x 3% / 366 zile x 91 zile). Vom calcula impozitul pe venitul personal pe beneficiile materiale primite din economii la dobânda la creditul acordat.
Deci, data încasării veniturilor din economii din dobândă este ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost furnizate fonduri împrumutate (de credit) în 2016, iar în 2015 este data rambursării împrumutului de către agentul fiscal. . Rata de refinanțare (rata cheie) la data plății dobânzii este de 11%.
În anul 2016, beneficiul material primit din economii la dobânda la împrumut va fi:
- din 31 ianuarie – 223,6 ruble. (RUB 60.000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 zile x 31 zile). Impozitul pe venitul personal pe valoarea beneficiului material - 78,26 ruble. (RUB 223,6 x 35%);
- din 29.02 – 209.18 ruble. (60.000 RUB x (2/3 x 11% - 3%) / 366 zile x 29 zile). Impozitul pe venitul personal pe valoarea beneficiului material - 73,21 ruble. (RUB 209,18 x 35%);
- la 31 martie – 122,62 ruble. (60.000 RUB x (2/3 x 11% - 3%) / 366 zile x 17 zile). Impozitul pe venitul personal pe valoarea beneficiului material - 42,92 ruble. (RUB 122,62 x 35%).
Beneficiul material primit din economiile la dobânda la credit pentru anul 2015 va fi:
- din 18 martie – 100,98 rub. (60.000 RUB x (2/3 x 11% - 3%) / 366 zile x 14 zile). Impozitul pe venitul personal pe valoarea beneficiului material - 35,34 ruble. (RUB 100,98 x 35%).
Când este necesar să se transfere impozitul pe venitul personal la buget?
Potrivit paragrafelor 4 și 6 ale art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația trebuie să rețină impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale la următoarea plată a banilor către împrumutat. În ceea ce privește impozitul, acesta trebuie virat la buget cel târziu în ziua următoare zilei plății banilor.
Sunt sume de beneficii materiale acumulate din fonduri extrabugetare?
Potrivit părții 3 a art. 7 din Legea federală nr. 212-FZ nu se aplică obiectului impozitării primelor de asigurare, plăților și altor remunerații efectuate, în special, în cadrul contractelor civile, al căror obiect este transferul de proprietate sau alte drepturi de proprietate la proprietate (drepturi de proprietate). Astfel, beneficiul material al angajatului pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă primit de la angajator nu este recunoscut ca supus primelor de asigurare.
Aceste precizări sunt prezentate în Scrisoarea Ministerului Muncii al Federației Ruse din 17 februarie 2014 Nr. 17-4/B-54.
Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”.
Puteți utiliza calculatorul nostru pentru a calcula beneficiul material pentru un împrumut primit atât înainte de 2020, cât și după, pentru care data rambursării creditului se încadrează în perioada de după 1 ianuarie 2020. De la 1 ianuarie 2020, data încasării veniturilor sub formă de beneficii materiale se consideră a fi ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care a fost acordat împrumutul.
Data rambursării creditului este ziua în care ați primit numerar la casierie sau banii au fost creditați în contul dvs. Dacă termenul limită de rambursare a creditului nu a sosit încă, setați data rambursării conform acordului. Beneficiul material din economisirea dobânzii apare dacă societatea a acordat un împrumut fără dobândă unei persoane fizice sau rata dobânzii la împrumut este sub 2/3 din rata de refinanțare.
În cazul în care contractul de împrumut prevede că acesta a fost emis pentru cumpărarea sau construirea unei locuințe și împrumutatul a adus o notificare prin care se confirmă dreptul la deducere de proprietate pentru achiziționarea acestei locuințe.”
Când are loc Părțile nu pot preciza cuantumul dobânzii în acordul privind plata fondurilor.
Dar asta nu înseamnă că acordul este complet fără dobândă.
În acest caz, creditorul are dreptul de a colecta de la subiect o dobândă egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Valoarea beneficiului material este supusă impozitului pe venitul personal (articolul 210, paragraful 1, alineatul 1, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse)
Cum se calculează beneficiile materiale dintr-un împrumut fără dobândă
Adesea apar situatii cand contractul semnat intre debitor si creditor nu stabileste dobanzi la imprumut. Pentru Serviciul Fiscal, nu numai statutul fiscal al creditorului este important, ci și scopul împrumutului.
De exemplu, atunci când finanțarea creditului este emisă pentru achiziționarea de proprietăți noi, clientul are dreptul la beneficii sub forma unei deduceri de proprietate.
Beneficiile materiale sunt supuse calculului dacă în contractul de împrumut „apare” nu obiecte, proprietăți, ci bani. Dimpotrivă, nu există niciun motiv pentru a calcula economii la dobândă în anumite cazuri: Beneficiul material este declarat atunci când rata dobânzii stabilită pentru utilizarea sumelor creditului este mai mică decât rata actuală de refinanțare. Pentru a calcula baza de impozitare pentru beneficiile materiale, trebuie să urmăriți informațiile de la Banca Centrală.
Mai mult, dacă persoanele fizice sunt antreprenori individuali, impozitul trebuie plătit; încheierea unui acord între persoane juridice; dacă dobânda acumulată la suma creditului este o amendă pentru nerespectarea termenelor de rambursare a datoriilor stabilite anterior; fondurile de împrumut au fost emise de la bugetul de stat. În plus, există situații în care apare un beneficiu material, dar nu este impozitat.
Există formule standard pentru calcularea beneficiilor materiale.
În lipsa dobânzii, beneficiul material (MB) se formează în ziua rambursării creditului, iar în condiții preferențiale - în ziua plății dobânzii.
dacă rata dobânzii la un împrumut, a cărui valoare este determinată în valută, este mai mică de 9% (clauza
2 p. 2 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește ratele impozitului pe venitul personal.
Acest articol spune:
- dacă împrumutatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
- dacă împrumutatul este rezident fiscal al Federației Ruse - la o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse);
Valoarea beneficiului material pentru un împrumut acordat în ruble este calculată folosind formula: MB = SZ x (2/3 x % din Banca Centrală a Federației Ruse - %) / 365 (366) x zile, unde: MB - beneficiul material primit din economii la dobândă; % Banca Centrală a Federației Ruse – rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare în ultima zi a lunii; % – rata dobânzii la credit; 365 (366) – numărul de zile dintr-un an; zile – numărul de zile de utilizare a împrumutului pe lună.
De obicei, un împrumut este acordat unui angajat fără dobândă. Contabilitatea, precum și consecințele fiscale ale unei astfel de tranzacții vor fi discutate în acest articol.
De obicei, atunci când vine vorba de furnizarea de fonduri pentru utilizare temporară în numele unei organizații, contabilitatea sintetică și analitică pentru astfel de împrumuturi și împrumuturi se ține în contul 58 „Investiții financiare”.
Astăzi 9 mai 2020, 20:33 A existat o rambursare parțială a împrumutului. Indicați ultima dată pentru plata dobânzii, dacă aceasta este înainte de 2020, precum și suma împrumutului restante la această dată. Indicați datele efective de rambursare a creditului și soldul creditului după rambursare la aceste date începând de la ultima rambursare a creditului până în 2020.
Beneficiile materiale sunt scutite de impozitare dacă sunt îndeplinite două cerințe (clauzele
1 clauza 1 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse): Beneficiul din economisirea dobânzii este recunoscut: La primirea unui împrumut în valută străină, împrumutatul primește un beneficiu material, supus impozitului pe venitul personal, dacă (clauza. Informații referitoare la venituri în forma beneficiului material din împrumut și impozitul pe venitul personal din acesta trebuie să se reflecte:
- în certificatul 2-NDFL (beneficiul material din economii la dobândă corespunde codului 2610 (Anexa nr. 1 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 10 septembrie 2015 nr. MMV-7-11/);
- calculat conform formularului 6-NDFL.
Cum se calculează beneficiul material al unui împrumut fără dobândă?
Cel mai adesea apare la încheierea de tranzacții între entități juridice interdependente.
- Are împrumutatul alt obiect impozabil la calculul impozitului pe venit?
- Cum se calculează venitul generat sub formă de economii la dobândă în acest caz?
Poziția Ministerului de Finanțe cu privire la aceste aspecte este ambiguă.
Pe de o parte, orice beneficiu economic este recunoscut ca venit. Pe de altă parte, acest beneficiu este greu de estimat.
Citiți mai multe despre condițiile pentru obținerea unui împrumut de la KPK aici. Circumstanțele de creditare preferențiale nu apar întotdeauna.
Beneficiile materiale nu ar trebui să fie contabilizate în departamentul de contabilitate al unei întreprinderi în mai multe cazuri:
- când scopul împrumutului este achiziționarea (construirea) de locuințe de către o persoană fizică: apartament, cameră, casă, teren pentru construcția de locuințe individuale;
- în timpul restructurării datoriilor, al cărei scop este, din nou, achiziționarea de locuințe;
- atunci când împrumutul nu este acordat ca parte a unei activități de afaceri, iar împrumutatorul, prin acord, este o persoană fizică;
- dacă prin contract nu se transferă bani, ci lucruri.
Statutul de agent fiscal nu apare întotdeauna pentru persoanele fizice.
Calculator de beneficii materiale în 2020 calculator
Acum, pentru a-l recunoaște ca venit impozabil, trebuie primit: fie de la angajator (organizație, antreprenor); sau de la o persoană interdependentă (organizație, antreprenor); sau ca ajutor financiar; sau sub forma rambursării de către o organizație sau întreprinzător a unei obligații față de o persoană fizică – debitorul.
Calculator de beneficii materiale 2020
Beneficiu material din credit
Astfel de venituri sunt în majoritatea cazurilor supuse impozitului, care trebuie calculat și plătit la fisc. Motivul introducerii în legislație a unei astfel de norme a fost politica unor companii de a se sustrage de la plata impozitelor: procesarea salariilor sub formă de împrumuturi fără dobândă, semnarea contractelor de împrumut pentru rude etc.
Economisirea de bani atunci când solicitați un împrumut în moneda națională poate avea loc atunci când:
- împrumut fără dobândă;
- un împrumut cu dobândă mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a băncii într-un anumit teritoriu.
Atunci când se împrumută în valută, profitul apare în timpul unui acord fără dobândă și a unui acord cu o rată mai mică de 9% pe an.
Beneficiile materiale pot apărea numai din împrumuturi bănești.
În cazul unui împrumut imobiliar, acesta nu este determinat.
Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice pe baza beneficiilor materiale primite din economii la dobânzi la împrumuturi în 2020
În conformitate cu paragrafele. 1 clauza 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație este obligată să calculeze impozitul pe venitul personal pentru beneficiul material primit din economii de dobândă atunci când acordă un împrumut (inclusiv fără dobândă) unei persoane fizice: dacă rata împrumutului, din care suma este determinată în ruble, este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare (rata cheie) a Băncii Centrale RF (pp.
Calculul beneficiilor materiale pentru un împrumut fără dobândă în 2020 (exemplu)
Beneficii materiale apar la semnarea unui acord privind transferul de fonduri împrumutate în cazul în care banii sunt emiși fără dobândă sau în condiții preferențiale. Uneori, la întocmirea unui contract de împrumut, se poate stabili o rată care ține cont de nivelul inflației.
De regulă, este cu aproximativ 2/3 mai mică decât rata de refinanțare.
- în absența acumulării de dobânzi la fondurile împrumutate;
- la emiterea de fonduri împrumutate în valută, dacă rata nu depășește 9%.
- la o rată minimă care nu depășește 2/3 din rata de refinanțare;
Vă rugăm să rețineți: beneficiile materiale apar numai dacă fondurile sunt transferate în temeiul acordului.
- încheierea unui acord între indivizi.
Calculator de beneficii materiale în 2020 calculator
Puteți utiliza calculatorul nostru pentru a calcula beneficiul material pentru un împrumut primit atât înainte de 2020, cât și după, pentru care data rambursării creditului se încadrează în perioada de după 1 ianuarie 2020.
Cum se calculează beneficiul mat pentru un împrumut fără dobândă emis în 2020
Serviciul Federal de Taxe a editat rapoartele de control ale indicatorilor declarațiilor de TVA.
Acest lucru se datorează intrării în vigoare a ordinului de modificare a formularului de raportare TVA.
De la 1 ianuarie 2020, beneficiile materiale trebuie stabilite în ultima zi a fiecărei luni; începând cu 31 ianuarie 2020, data rambursării parțiale a fondurilor împrumutate coincide cu data plății salariului.
Calculul beneficiilor materiale din dobânda la împrumut și impozitul pe venitul persoanelor fizice
Pentru a calcula beneficiile materiale ale economisirii dobânzii la fondurile împrumutate, utilizați rata cheie a Băncii Centrale.
Începând cu 19 septembrie 2020, era de 10 la sută. Exemplu de calcul. Și reține impozitul pe venitul personal la o cotă de 35 la sută.
Un beneficiu material nu apare dacă contractul de împrumut prevede că împrumutul a fost acordat pentru cumpărarea sau construirea unei anumite locuințe, iar împrumutatul a adus de la Serviciul Federal de Taxe o notificare care confirmă dreptul la o deducere de proprietate pentru achiziționarea acestei case. .
Cum se calculează beneficiul material al unui împrumut fără dobândă în 2020
Dacă proprietarul împrumută bani companiei sale, atunci participantul și societatea cu răspundere limitată se află într-o relație de împrumut. Foarte des, proprietarii „împrumută” de la propria companie, luând pentru ei împrumuturi fără dobândă, pe care apoi nu le rambursează timp de mulți ani. La urma urmei, până acum nu au existat consecințe fiscale din asta.
Totul se va schimba în noul an. Vor intra în vigoare noi reguli, conform cărora nu se va mai putea folosi gratuit astfel de împrumuturi – chiar dacă rata dobânzii la acestea este zero. Acum va trebui să plătiți impozit pe venitul personal pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă sau cu dobândă redusă. Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse în scrisoarea sa din 23 noiembrie 2019.
Nr. BS-4-11/ a dat un exemplu de completare a calculului 6-NDFL. Dacă angajatului i s-a acordat un împrumut în condiții preferențiale, stabiliți care va fi beneficiul material, calculați impozitul pe venitul personal, explicați angajatului ce sumă va fi reținută și pentru ce. Vă vom spune cum să faceți asta.
Calculator de impozit pe venitul personal pentru beneficiile materiale ale unui împrumut
Astăzi 30 mai 2020, ora 13:42 Împrumutul a fost rambursat parțial. Indicați ultima dată de plată a dobânzii, dacă este înainte de 2020, precum și valoarea împrumutului restante la această dată. Indicați datele efective ale împrumutului rambursarea și soldul creditului după rambursare la aceste date începând de la ultima rambursare a creditului până în 2020.
(dacă a existat) Indicați datele de rambursare a împrumutului și soldul împrumutului restante la aceste date. Indicați datele de rambursare a împrumutului după 1 ianuarie 2020 și soldul împrumutului restante la aceste date. Indicați datele de rambursare a împrumutului și soldul creditului restant la aceste date. Indicați ultima dată de plată a dobânzii, dacă aceasta se încadrează în perioada până în 2020. Din 2020, procedura de stabilire a impozitului pe venitul personal pentru beneficiile materiale din împrumuturi s-a schimbat (clauza 1, clauza 1, articolul 212 din Codul fiscal al Rusiei Federația (modificată, valabilă.
În Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul unei persoane fizice sub formă de beneficii materiale este inclus în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal.
Specificul calculării bazei de impozitare la încasarea veniturilor sub formă de beneficii materiale sunt stabilite de art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Unul dintre tipurile de beneficii materiale supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice este beneficiul material din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau antreprenori individuali. Cu toate acestea, există și excepții în care beneficiile materiale sunt scutite de impozitul pe venitul personal (vezi diagrama 1).
Această scutire se aplică chiar dacă contribuabilul, din orice motiv, nu a profitat de deducerea proprietății pentru proprietatea dobândită (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2009).
În acest caz, instanța poate stabili alte cazuri (clauza 7 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2) bunurile (lucrare, servicii) au fost vândute contribuabilului la un preț mai mic (clauza 3 a articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În general, acest beneficiu material este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice.
Impozitul pe venitul personal pe beneficiile materiale primite din achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la o persoană interdependentă în raport cu contribuabilul se calculează în ziua dobândirii acestora după următoarea formulă (clauza 2, clauza 1, clauza 3, art. 212, clauza 3, clauza 1 Articolul 223, alineatele 1, 3 Articolul 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Pentru rezident fiscal al Federației Ruse:
Impozitul pe venitul personal = (Costul bunurilor (muncă, servicii) în condiții normale – Costul bunurilor (muncă, servicii) pentru contribuabil) X 13%;
Pentru un nerezident fiscal al Federației Ruse:
Impozitul pe venitul personal = (Costul bunurilor (muncă, servicii) în condiții normale – Costul bunurilor (muncă, servicii) pentru contribuabil) X 30%;
Nu există termene speciale pentru plata impozitului pe beneficiile materiale la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la o parte dependentă. Se aplică aceleași termene de plată ca și cele prevăzute pentru virarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe beneficiile materiale din economii la dobândă.
Un antreprenor individual este angajat în vânzarea cu amănuntul de mobilier tapițat.
Beneficii materiale din economisirea dobânzii 2020 demisia angajatului
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului pe venitul personal care este reținută în mod excesiv din venitul contribuabilului de către un agent fiscal este supusă rambursării de către agentul fiscal pe baza unei cereri scrise din partea contribuabilului.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice pe beneficii materiale sub forma unui împrumut de la organizații sau întreprinzători individuali
Adesea, atunci când primesc împrumuturi de la persoane fizice, bănci sau angajatori, cetățenii primesc beneficii materiale din economii la dobândă, care este venitul impozabil al unei persoane fizice - un plătitor de impozit pe venitul personal.
Temeiul juridic civil pentru un împrumut
Relația dintre părți în temeiul contractului de împrumut este reglementată de § 1 „Împrumut” din Capitolul 42 „Împrumut și credit” din Codul civil al Federației Ruse.
Conform unui contract de împrumut, o parte (împrumutatorul) transferă în proprietatea celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri determinate de caracteristici generice. Împrumutatul se obligă să restituie împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau un număr egal de alte lucruri primite de el de același fel și calitate (clauza
1 lingura. 807
Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care banii sau alte lucruri sunt transferate. Valoarea valutară și valutară poate face, de asemenea, obiectul unui acord de împrumut pe teritoriul Federației Ruse, în conformitate cu regulile art.
Înregistrarea contractului
Dacă împrumutatul este cetățean
Specificul acordării unui împrumut cu dobândă unui cetățean împrumutat în scopuri care nu sunt legate de activitățile de afaceri sunt stabilite prin lege (clauza 3 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse).
În cazul în care suma împrumutului între cetățeni depășește de cel puțin 10 ori salariul minim stabilit prin lege, atunci relația contractuală dintre creditor și împrumutat se formalizează într-o formă scrisă de acord.
Și venitul impozabil la împrumutul în valută este calculat luând în considerare rata de 9% pe an.
Ca regulă generală, beneficiile materiale sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse) și se plătesc cel târziu în prima zi lucrătoare următoare zilei în care impozitul a fost efectuat. reţinut.
Regulile pentru calcularea și plata impozitului pe beneficiile materiale din economii la împrumuturile fără dobândă nu sunt fundamental diferite de regulile pentru împrumuturile similare purtătoare de dobândă în ruble și valută.
Mărimea cotei de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice pe beneficii materiale din economii la dobânda la împrumut
Mărimea ratei impozitului pe venitul personal, care se aplică beneficiului material din economii la dobândă, depinde de statutul fiscal al persoanei care primește un astfel de venit (clauzele 2, 3 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse):
pentru un rezident fiscal al Federației Ruse - 35%;
pentru un nerezident fiscal al Federației Ruse - 30%.
Termenele de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice pe beneficiile materiale cu dobândă
Termenul limită de transfer nu este mai târziu de prima zi lucrătoare următoare zilei reținerii impozitului (clauza 7, articolul 6.1, clauza 6, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ziua de reținere este data următoarei plăți a fondurilor către o persoană. În acest caz, nu trebuie reținut mai mult de 50% din valoarea veniturilor în numerar (clauza.
4 linguri. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație nu are posibilitatea de a reține impozitul pe venitul personal în perioada fiscală, atunci este necesar să se informeze contribuabilul și inspectoratul despre acest lucru în conformitate cu clauza 5 a art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, având eliberat un certificat 2-NDFL.
Lista tipurilor de control de stat în care se aplică o abordare bazată pe risc a fost extinsă.
Împrumut fără dobândă pentru un angajat în 2020
Beneficiul financiar pentru împrumuturile fără dobândă se calculează folosind formula (subclauza 1, clauza 1, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse): Numărul de zile de utilizare a împrumutului este calculat:
- în alte luni - ca număr calendaristic de zile dintr-o lună.
- în luna în care se rambursează împrumutul - din prima zi a lunii până în ziua în care se rambursează împrumutul;
- în luna în care a fost emis împrumutul - din ziua următoare celei de eliberare a împrumutului până în ultima zi a lunii;
Dacă împrumutul este acordat cu dobândă, dar rata dobânzii conform acordului este mai mică de 2/3 din rata cheie a Băncii Centrale, atunci beneficiul financiar se calculează după următoarea formulă (subclauza 1, clauza 1, clauza 2) , art.
Rata de refinanțare
De la 1 ianuarie 2016, Banca Rusiei nu a stabilit o valoare independentă pentru rata de refinanțare; aceasta este echivalată cu valoarea ratei cheie a Băncii Rusiei determinată la data corespunzătoare (Instrucțiunea Băncii Rusiei din 11 decembrie). , 2015.
2 clauza 4 art. 328, alin.6 al art. 250, p.
6 linguri. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă iertarea datoriilor este formalizată prin acord: Dacă suma nerambursată a împrumutului este formalizată printr-un contract cadou: Astfel, este mai profitabil atât pentru angajator, cât și pentru angajat să rezilieze obligațiile din contractul de împrumut printr-un contract de cadou.
Beneficiu material de la un împrumut fără dobândă anul contabil 2020
compania se pune într-o poziție riscantă, întrucât fondatorul este a priori o persoană interdependentă, ceea ce înseamnă că controlorii vor prelua controlul asupra unei astfel de tranzacții.
Prin urmare, consecințele fiscale în 2020 vor depinde de modul în care autoritățile fiscale califică furnizarea de fonduri fără dobândă.
De fapt, după ce a primit un împrumut fără dobândă de la fondator. Dobânda la creditele emise se calculează pe baza metodei contabilității veniturilor.
Pentru aceasta sunt folosite înregistrări contabile. Eliberarea unui împrumut trebuie finalizată într-un mod special.
Venitul unei persoane sub formă de beneficii materiale este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal, împreună cu alte venituri ale contribuabilului (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). care sunt supuse returnarii de catre angajat la data de 18.04.2019.
Nota: Dacă primiți (sau urmează să primiți) o deducere fiscală de la angajator, atunci este suficientă o notificare pentru a primi o deducere și a fi scutit de impozitul pe beneficiile materiale.
Exemplu: Gorbaty G.G.
Am luat un credit de la banca cu 4,5% pe an pentru achizitionarea unui teren si construirea in continuare a unei cladiri rezidentiale pe acesta.
La aprobarea Regulamentului privind stabilirea măsurilor de prevenire a apariției conflictelor de interese în raport cu funcționarii organelor executive federale implicate în procesul de reglementare, control și supraveghere în domeniul asigurării obligatorii de pensii, funcționarii Fondului de pensii din Federația Rusă și membrii Consiliului Public pentru Investiția Economiilor de Pensii” se precizează că beneficiul material este un beneficiu economic în formă monetară sau în natură, care poate fi evaluat și definit ca venit în conformitate cu legislația fiscală a Federația Rusă.
Principiile de determinare a veniturilor în scopuri fiscale sunt consacrate în art. 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, care definește venitul ca un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care un astfel de beneficiu poate fi evaluat și determinat (în context din acest articol) în conformitate cu capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” Codul fiscal al Federației Ruse.
Prin urmare, din punct de vedere al impozitului pe venitul persoanelor fizice, beneficiul material trebuie înțeles ca beneficiul economic al unei persoane fizice, care poate fi recunoscut drept venit al acesteia dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
să fie primit în numerar sau în natură; dimensiunea sa poate fi estimată; poate fi determinat în conformitate cu regulile capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Când beneficiile materiale sunt scutite de impozitul pe venitul personal
În baza paragrafului 1 al art.
Legea federală „Cu privire la modificările la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a crește responsabilitatea agenților fiscali pentru nerespectarea cerințelor legislației privind impozitele și taxele”.
În consecință, agentul fiscal trebuie să determine beneficiul material al contribuabilului și să calculeze valoarea impozitului pe venitul personal din acesta în ultima zi a fiecărei luni pentru întreaga perioadă de utilizare a fondurilor împrumutate de către o persoană fizică (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din noiembrie 23, 2016 Nr. BS-4-11/22246@).
În acest caz, angajatul are un beneficiu material atunci când economisește la dobândă, deoarece 4%
De la 1 ianuarie 2016, au fost aduse numeroase modificări la Capitolul 23 „NDFL” din Codul Fiscal (denumit în continuare Cod). În acest articol vom vorbi despre modificările legate de calcularea impozitului pe venitul personal asupra sumelor prestațiilor materiale (Legea federală nr. 113-FZ din 2 mai 2015 (denumită în continuare Legea nr. 113-FZ)).
Esența economică a unui beneficiu material este scutirea contribuabilului de orice costuri pe care le-ar fi putut suporta, dar nu le-a suportat efectiv. Potrivit Codului, beneficiul material se datorează unei persoane în următoarele cazuri:
- atunci când apar economii la dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate sau de credit primite de la persoane juridice sau întreprinzători individuali (subclauza 1, clauza 1, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu contribuabilul (subclauza 2, clauza 1, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- la achiziționarea de valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures (subclauza 3, clauza 1, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Să menționăm că până în 2016, tipurile de prestații materiale care nu fac obiectul impozitului pe venitul personal erau enumerate doar la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 212 din Cod. Din 15 februarie 2016, beneficiile materiale primite din achiziționarea de valori mobiliare de la o societate străină controlată de către un contribuabil care este recunoscut ca persoană care controlează o astfel de societate străină, precum și o parte afiliată rusă a unei astfel de persoane care controlează, sunt de asemenea nesupus impozitării. Mai mult, pentru a obține o scutire, este necesar ca veniturile unei astfel de societăți străine controlate din vânzarea valorilor mobiliare specificate și cheltuielile sub forma prețului de cumpărare al valorilor mobiliare să fie excluse din profitul (pierderea) acestui companie străină în baza paragrafului 10 al articolului 309.1 din Cod (modificările corespunzătoare au fost făcute prin Legea federală din 15.02. 2016 nr. 32-FZ, a intrat în vigoare la 15 februarie 2016 și se aplică raporturilor juridice care au apărut de la 1 ianuarie , 2015).
Există situații în care un contribuabil trebuie să plătească impozit pe venitul personal pentru un beneficiu material în mod independent, de exemplu, dacă a achiziționat bunuri de la o persoană care este interdependentă față de el (clauza 1 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în cazul general, responsabilitatea calculării beneficiilor materiale revine agentului fiscal, adică organizației sau întreprinzătorului individual, ca urmare a relațiilor cu care o persoană fizică primește acest tip de venit (clauza 1 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Agentul fiscal nu trebuie doar să calculeze impozitul pe venitul personal, ci și să îl rețină de la contribuabil, apoi să îl transfere la buget în timp util. În plus, trebuie să vă amintiți să reflectați beneficiul material în raportarea impozitului pe venitul personal. Să luăm în considerare procedura de îndeplinire a acestor obligații în 2016.
Calculul beneficiilor materiale
Înainte de a vorbi direct despre calculele fiscale, trebuie să înțelegeți în ce moment se fac astfel de calcule.Anterior, Codul nu conținea un răspuns direct la această întrebare. Totuși, interpretarea cumulativă a prevederilor capitolului 23 din Cod a permis să se ajungă la concluzia că data decontării trebuie determinată conform regulilor stabilite de articolul 223 din Cod. Din 2016, decalajul a fost redus. Modificările necesare au fost aduse la paragraful 3 al articolului 226 din Cod (subparagraful „a” al paragrafului 2 al articolului 2 din Legea nr. 113-FZ), care acum prevede clar: „calculul sumelor impozitului se realizează prin impozit agenți la data încasării efective a venitului, determinată în conformitate cu articolul 223 din Cod.”
Până în anul 2016, articolul 223 din Cod prevedea următoarea procedură de determinare a datei încasării efective a veniturilor sub formă de prestații materiale (paragraful 3, alineatul 1, articolul 223 cu modificările ulterioare, în vigoare până în anul 2016):
- la calcularea beneficiului material din economii la dobândă - ca ziua în care contribuabilul plătește dobândă pentru fondurile împrumutate (credite) primite;
- la calcularea beneficiilor materiale din tranzacțiile între persoane interdependente - ca și ziua achiziției bunurilor (lucrări, servicii);
- la calcularea beneficiului material din achiziția de valori mobiliare, instrumente financiare ale tranzacțiilor futures - ca ziua achiziției valorilor mobiliare.
În ceea ce privește economisirea dobânzii la primirea fondurilor împrumutate, pentru astfel de beneficii materiale procedura de determinare a datei apariției veniturilor s-a schimbat dramatic. Acum, un astfel de beneficiu material este determinat nu la momentul plății dobânzii, ci în ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost acordate fondurile împrumutate (de credit) (subclauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federația Rusă; Legea nr. 113-FZ).
Care a fost impactul amendamentului luat în considerare? În primul rând, includerea sa în Cod a făcut posibilă reducerea pierderilor bugetare în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, care nu este plătit în plus din beneficiul material al debitorilor fără scrupule. Procedura anterioară, în esență, a făcut posibilă amânarea obligației de plată a impozitului pe perioadă nedeterminată: împrumutatul nu plătește dobândă creditorului, prin urmare, nu primește venituri sub formă de beneficii materiale (scrisoare a Ministerului al Finanțelor Rusiei din 01.02.2010 Nr. 03-04-08/6 -18).
În plus, versiunea veche a articolului 223 din Cod nu conținea prevederi care să reglementeze procedura de stabilire a datei încasării veniturilor la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă. În acest sens, problema necesității de a calcula beneficiile materiale la încheierea unor astfel de acorduri până de curând a fost clasificată drept controversată:
- Poziția oficială a fost că data reală a primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale atunci când se primește un împrumut fără dobândă ar trebui să fie considerată datele corespunzătoare ale returnării fondurilor împrumutate de către contribuabil (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 iunie 2015 Nr. 03-04-05/33645, din 15 iulie 2014 Nr. 03 -04-06/34520, din 26.03.2013 Nr. 03-04-05/4-282);
- în materialele autorului exista un punct de vedere că veniturile din beneficii materiale nu apar deloc cu un împrumut fără dobândă.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15/02/2016 nr. 03-04-06/9399, din data de 02/02/2016 nr. 03-04-06/4762), noua procedura de recunoastere a venitului in cauza se aplica incepand cu 1 ianuarie 2016, indiferent de la data incheierii contractului de imprumut (credit). Adică, dacă, de exemplu, obligațiile împrumutate care au apărut în 2015 și dobânzile aferente acestora nu au fost rambursate înainte de 1 ianuarie 2016, valoarea venitului sub formă de beneficii materiale trebuie calculată începând cu 31 ianuarie 2016 pentru toate zilele de utilizarea fondurilor împrumutate de la data primirii acestora . Dacă în 2015 dobânda a fost rambursată parțial și venitul impozabil sub formă de beneficii materiale a fost determinat pentru debitor (de exemplu, ultima dată când venitul a fost determinat la 20 decembrie 2015), atunci la 31 ianuarie 2016, trebuie să calculați cuantumul veniturilor sub formă de beneficii materiale primite în perioada de utilizare a fondurilor împrumutate, începând de la data ultimei determinări a veniturilor (20.12.2015).
Să observăm că acest punct de vedere nu este controversat. Dispozițiile tranzitorii care reglementează procedura de determinare a datei încasării veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii de dobândă la primirea de fonduri în cadrul contractelor de împrumut, inclusiv fără dobândă, încheiate înainte de 2016 și în vigoare în 2016, nu sunt stabilite prin Legea nr. 113-FZ. În partea care modifică procedura de recunoaștere a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi, Legea nr. 113-FZ, în opinia autorului, nu are efect retroactiv (clauza 2 din art. 5 din Codul fiscal al Federația Rusă), adică nu își extinde efectul asupra perioadelor fiscale anterioare. În consecință, regulile anterioare trebuie să se aplice unor astfel de venituri: venitul ia naștere la data plății dobânzii sau rambursării fondurilor împrumutate.
Din 2016 nu au fost aduse modificări în Cod direct legate de procedura de calcul a beneficiilor materiale. Ca și până acum, baza de impozitare a acestor venituri este determinată conform regulilor stabilite la paragrafele 2-4 ale articolului 212 din Cod.
Să luăm, de exemplu, unul dintre cele mai comune tipuri de beneficii materiale - economii la dobânda la un împrumut sau credit. Astfel de economii apar dacă o persoană primește fonduri împrumutate la o rată a dobânzii mai mică decât minimul stabilit de lege:
- pentru împrumuturile în ruble, rata minimă a dobânzii este de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data decontării;
- pentru împrumuturile și creditele străine, procentul minim este de 9 (subclauza 1, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
După cum sa menționat mai sus, însuși principiul calculării impozitului pe venitul personal pe astfel de beneficii materiale rămâne același. Totuși, în 2016 a avut loc un eveniment important, care, printre altele, a influențat calculul beneficiilor materiale din economiile de dobândă. Întrucât această influență este destul de semnificativă, autorul consideră că este necesar să atragă atenția contribuabililor și agenților fiscali asupra acesteia.
Cert este că de la 1 ianuarie 2016, Banca Rusiei a echivalat valoarea ratei de refinanțare cu valoarea ratei cheie (directiva Băncii Rusiei din 11 decembrie 2015 nr. 3894-U). Rețineți că în Federația Rusă rata cheie de la introducerea sa (septembrie 2013 (informații de la Banca Rusiei din 13 septembrie 2013)) a fost întotdeauna mai mare decât rata de refinanțare. Astfel, din august 2015, rata cheie a fost de 11 la sută pe an (informații de la Banca Rusiei din 31 iulie 2015), în timp ce valoarea ratei de refinanțare nu s-a modificat din septembrie 2012 și se ridica la 8,25 la sută pe an ( instrucțiunea Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 Nr. 2873 -y).
Echivalarea ratelor luate în considerare între ele a condus, de fapt, la o creștere a ratei de refinanțare, care, la rândul său, a implicat o creștere a sumei minime a dobânzii, pe baza căreia venituri sub formă de beneficii materiale din împrumuturile în ruble este calculat. Dacă anterior un astfel de beneficiu material a apărut la emiterea de fonduri împrumutate sau creditate la o rată a dobânzii sub 5,5% pe an (2/3 din 8,25%), acum impozitul trebuie plătit debitorilor a căror dobândă la împrumut (credit) este mai mică decât 7,3 (2/3 din 11%).
Evident, în contextul calculării beneficiilor materiale, o astfel de modificare este negativă, deoarece duce la o creștere a sarcinii fiscale asupra persoanelor fizice.
La 1 ianuarie 2015, organizația a emis fonduri împrumutate unui angajat în valoare de 1.000.000 de ruble la 6% pe an pentru o perioadă de 1 lună.
Angajatul nu a primit venituri sub formă de beneficii materiale în 2015:
1.000.000 de ruble. × (5,5% - 6%) × × 31 de zile: 365 de zile. = 0 frecare.
Acum să presupunem că același împrumut în aceleași condiții a fost emis nu în 2015, ci în 2016.
Veniturile sub formă de beneficii materiale vor fi:
1.000.000 de ruble. × (11% - 6%) × × 31 de zile: 366 de zile. = 4234 rub. 97 copeici
Impozitul pe venitul personal pe beneficii materiale
S-a calculat impozitul pe beneficiile materiale, dar este prea devreme să vorbim despre plata lui la buget. Vă reamintim că numai sumele de impozit care au fost reținute anterior de la contribuabil pot fi transferate la buget; plata impozitului pe venitul personal pe cheltuiala agenților fiscali nu este permisă (clauza 9 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse ). Mai simplu spus, impozitul pe venitul personal poate fi plătit la buget numai dacă fondurile pentru plata acestuia sunt prelevate anterior de la o persoană fizică.Este necesar să se rețină suma impozitului acumulat la data plății efective a venitului către contribuabil (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Diferite tipuri de beneficii materiale sunt supuse impozitului pe venitul personal la rate diferite. De exemplu, la calcularea beneficiului material din economii la dobândă, se utilizează o rată de 35 la sută (clauza 2 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar la calcularea beneficiilor din tranzacțiile dintre părți afiliate, o rată de Se utilizează 13 la sută (clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu confundați această dată cu data încasării efective a venitului!
Data încasării efective a venitului este data la care impozitul pe venitul personal este calculat pe beneficiile materiale. Agentul fiscal nu poate reține fizic nicio sumă de la contribuabil la această dată: pur și simplu nu există nimic de reținut, deoarece nu se plătesc bani persoanei fizice la momentul calculării impozitului.
Data plății efective a venitului este data la care agentul fiscal plătește contribuabilului orice fonduri: salarii, plăți de concediu, bani pentru bunurile achiziționate etc. (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 septembrie 2015 nr. 03 -04-06/51392) Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din sumele plătite. Vă rugăm să rețineți: valoarea impozitului reținut nu trebuie să depășească 50 la sută din suma venitului plătit (paragraful 2, alineatul 4, articolul 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Sumele impozitului calculat și reținut în 2016 trebuie să fie transferate cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului către contribuabil (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 113-FZ ). Anterior, termenul de virare a impozitului pe venitul persoanelor fizice la buget era stabilit ca ziua primirii efective a numerarului de la banca pentru plata veniturilor.
Dacă nu a fost posibilă reținerea impozitului, de exemplu, suma venitului disponibil nu a fost suficientă pentru a reține complet impozitul pe venitul personal sau venitul nu a fost plătit deloc contribuabilului, imposibilitatea reținerii impozitului trebuie raportată în scriind Serviciului Federal de Taxe și contribuabilului însuși. Ca și înainte, un astfel de mesaj este transmis în formularul 2-NDFL, în a cărui parte antet trebuie să fie indicat semnul 2 (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse; secțiunea II a apendicelui nr. 2 la ordin). al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 octombrie 2015 Nr. MMV-7- 11/485@).
De la 1 ianuarie 2016, paragraful 5 al articolului 226 din Cod a fost cuprins într-o nouă ediție. Noua redactare prezentă în prezenta normă, împreună cu faptul că paragraful 2 al art. 231 din Cod (clauza 4 al art. 2 din Legea nr. 113-FZ) a fost abrogat de la aceeași dată (clauza 4 al art. 2 din Legea nr. . 113-FZ), ne permite să ajungem la concluzia că este posibilă reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din venitul unui contribuabil numai în anul calendaristic în care aceste venituri i-au fost acumulate. După sfârșitul anului, sumele de impozit nereținute din orice motiv nu pot fi retrase de la contribuabil. În acest sens, în momentul de față rămâne deschisă întrebarea cu privire la posibilitatea reținerii impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficiile materiale acumulate contribuabilului în luna decembrie (la 31 decembrie 2015).
Ce este câștigul material?
Beneficiul material (articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse) este venitul primit din economii la dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit).
Beneficiile materiale sunt generate atunci când primiți împrumuturi (credite) la o rată redusă a dobânzii, la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente în raport cu dumneavoastră, precum și la achiziționarea de titluri de valoare la prețuri sub prețurile pieței. În acest articol vom lua în considerare doar beneficiile materiale obținute din economisirea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate.
Acest tip de venit apare dacă o organizație sau un antreprenor individual v-a acordat un împrumut fără dobândă sau un împrumut la o rată a dobânzii sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.
Exemplu: Alekseev A.M. Am luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul meu. Întrucât împrumutul este fără dobândă, din punct de vedere al impozitării din momentul primirii acestui împrumut de la Alekseev A.M. venitul apare sub forma unor beneficii materiale din economii la dobândă. Din astfel de venituri Alekseev A.M. va trebui să plătească impozit.
Beneficiile materiale din economisirea dobânzii scutite de impozit in conditii:
- un împrumut (credit) acordat unei persoane pentru construcția nouă sau achiziționarea de locuințe în Federația Rusă, precum și în scopul refinanțării împrumuturilor (creditelor) acordate anterior în scopurile specificate;
- contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în legătură cu achiziționarea de locuințe;
- Autoritatea fiscală de la locul de înregistrare al contribuabilului a emis o notificare prin care confirmă dreptul contribuabilului la deducerea impozitului pe proprietate.
Aceste clarificări sunt cuprinse în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. BS-4-11/18723@ din 10/04/2016.
Dimensiunea beneficiului material?
Când primiți venituri sub formă de beneficii materiale, întrebarea firească este cum se calculează acest beneficiu material?
Mărimea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală (2/3 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse) și rata din contractul de împrumut, înmulțită cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.
Beneficiu material = (rata marginală - rata contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 zile)
În acest caz, beneficiul material se calculează lunar pe toată perioada de creditare, iar la calcularea acestuia trebuie să se țină cont de rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, subclauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplu: Anosova M.A. La serviciu am luat un împrumut de 5% pe an în valoare de 900.000 de ruble la 1 iunie 2017. Rata marginală din iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Beneficiul material pentru luna iulie se calculează după cum urmează:
(6% – 5%) * 900.000 * 30/365 (număr de zile în iunie) = 740 de ruble.
Exemplu: Petrov V.I. în iunie 2017, angajatorul a acordat un împrumut la o rată de 7,5% pe an în valoare de 400.000 de ruble. Rata marginală din iunie 2017 a fost de 6% (2/3 * 9%). Întrucât rata din contractul de împrumut este mai mare de 2/3 din rata de refinanțare, V.I. Petrov nu există venituri sub formă de beneficii materiale.
Cum sunt impozitate beneficiile materiale?
Beneficiile materiale sunt supuse impozitului pe venit la o cotă de 35% (conform paragrafului 2 al articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul trebuie reținut de către angajatorul de la care a fost luat creditul sau împrumutul (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă venitul sub formă de beneficiu material nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, dumneavoastră sunteți obligat să depuneți o declarație la biroul fiscal în formularul 3-NDFL și să plătiți impozitul nereținut la buget ( clauza 4, clauza 1, clauza 6, articolul 228).
Vă rugăm să rețineți că, din 2016, nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL atunci când primiți beneficii materiale. Dacă agentul fiscal nu v-a reținut impozitul pe venitul personal, atunci de la biroul fiscal veți primi o notificare cu datele pentru care va trebui să plătiți impozitul (clauza 6 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea 8 din articolul 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ ).
Exemplu:În ianuarie 2017, Baskakova O.P. a luat un împrumut de la angajatorul ei la o dobândă de 5% pe an. O lună mai târziu, aceasta a intrat în concediu de maternitate, astfel că angajatorul nu a putut să-i rețină beneficiile materiale din salariu. În 2018, Baskakova trebuie să aștepte o notificare de la fisc și să plătească taxa până la 1 decembrie 2018. Pentru a completa independent declarația 3-NDFL pentru anul 2017 pentru a declara veniturile primite sub formă de prestații materiale, O.P. Baskakova. nu este necesar.
-
Milano Metropolitan: harta, prețurile biletelor și sfaturi utile Cât costă biletele?
-
Învățați să citiți diagramele Jeppesen - Tutorial Instalarea suplimentelor care vor îmbunătăți semnificativ grafica și realismul simulatorului
-
Când și în ce cazuri ar trebui un antreprenor individual să depună o declarație zero?
-
Ce este un epitet și cum să-l găsești?
