חשבונות זכאים נמחקים. הליך מחיקת חובות

חשבונות זכאים הם למעשה כל החובות של הארגון.

חובות עולים בשני מקרים.

המקרה הראשון הוא אם הארגון לא סידר עם צדדיו (לדוגמה, ההלוואה למייסד לא נפרעה, ההלוואה הבנקאית לא נפרעה, הסחורה או החומרים שסופקו לא שולמו).

המקרה השני הוא שהתקבלה מקדמה, אך הארגון מצדו לא עמד בהתחייבויותיו. לדוגמה, הארגון לא שלח סחורה לקונה בגלל הכספים שהועברו קודם לכן.

מועדים למחיקת חובות

הן בחשבונאות והן לצורכי מס, יש למחוק חשבונות לתשלום במסגרת התנאים הבאים (סעיף 78 לתקנות החשבונאות מס' 34n, סעיף 18 של סעיף 250 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, מכתב של שירות המס הפדרלי מתאריך 8 בדצמבר 2014 מס' GD-4-3/25307@ , מיום 06/02/2011 N ED-4-3/8754, מיום 14/02/2011 נ KE-4-3/2303, משרד האוצר מיום 09 /12/2014 נ 03-03-רז/45767, מיום 25/03/2013 נ 03-03- 06/1/9152, מיום 24/10/2011 נ 03-11-11/264):

חשבונאות למחיקת חשבונות לתשלום

בחשבונאות, מחיקת חשבונות זכאים משתקפת ברישום הבא:

חיוב 60 (62, 66, 76) - זיכוי 91 - נמחק.

הבה נבחן את ההליך לשיקוף בחשבונאות ובחשבונאות מס את פעולת מחיקת חשבונות לתשלום עקב תום תקופת ההתיישנות.

קביעת תקופת ההתיישנות

ניתן למחוק חשבונות חובה אם חלפה תקופת ההתיישנות. זה שלוש שנים (סעיף 196 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית).

לפי שיטת המס הפשוטה, "נושה" שהתיישנות חלפה נכלל בהכנסה במסגרת "מיסוי פשוט" בתקופת הדיווח (מס) שבה חלפה תקופת ההתיישנות שלו (החלטת נשיאות בית המשפט העליון לבוררות של בית המשפט העליון). הפדרציה הרוסית מתאריך 06/08/2010 N 17462/09). במקרה זה, אין חשיבות עקרונית לתאריך הספציפי. זה יכול להיות יום תום תקופת ההתיישנות או היום האחרון של תקופת הדיווח (מס) (מכתבים של משרד האוצר של רוסיה מיום 23 במרץ 2007 N 03-11-04/2/66, 27 בדצמבר , 2007 נ 03-03-06/1/ 894).

יחד עם זאת, החוב שנמחק לתשלום מיסים, אגרות, תרומות, קנסות וקנסות אינו חייב להיכלל בהכנסה לפי שיטת המס הפשוטה (סעיף 1, סעיף 1.1, סעיף 346.15 ותת-סעיף 21, סעיף 1, סעיף 251 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

בנוסף, בעת החלת שיטת המס הפשוטה, מקדמות שנמחקו בגינן לא סופקו סחורה (עבודה, שירותים) אינן נכללות בהכנסה, שכן מקדמות נלקחו בחשבון בהכנסה עם קבלתן (סעיף 1 לסעיף 346.17 למס קוד הפדרציה הרוסית).

דוגמא

חברת LLC המשתמשת במערכת ה"פשוטה" עם האובייקט "הכנסה מינוס הוצאות" קיבלה סחורה בשווי 70,800 RUB מחברת סחר ביוני 2012. (כולל מע"מ - 10,800 רובל).

על פי הסכם האספקה, היה עליהם לשלם עד 25 ביוני 2012. ה- LLC לא שילמה בזמן.

במשך שלוש שנים, חברת הסחר לא ניסתה לגבות את סכום החשבונות לתשלום מ- LLC. ב-25 ביוני 2015 חלפה תקופת ההתיישנות שלה.

ראש ה- LLC החליט למחוק חשבונות לתשלום עקב תקופת ההתיישנות שפג. לשם כך נתן ביום 25.6.15 על בסיס מלאי תשלומים ותעודת הנהלת חשבונות צו למחיקת חובות.

הרישומים הבאים יתבצעו בחשבונאות של LLC:

70,800 לשפשף. - קבלת הסחורה באה לידי ביטוי;

חריג הוא פירוק הצד שכנגד. במקרה זה, ההתחייבויות מופסקות לחלוטין. סחורות, עבודות ושירותים, שהחוב בגינם נמחק עקב פירוק הצד שכנגד, נחשבים כמשלמים (סעיף 419 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית). וניתן לייחס אותן להוצאות במהלך ה"פשט".

גם סחורה (עבודה, שירותים) נחשבת בתשלום שהחוב בגינן נמחק (מכתב משרד האוצר מיום 25.5.12 נ 03-11-11/169).

דוגמא

ארגון המשתמש ב"מערכת הפשוטה" עם האובייקט "הכנסה מינוס הוצאות" קיבל מקדמה בסכום של 60,000 רובל. הארגון לא השלים את העבודה לפני תום תקופת ההתיישנות. תקופת ההתיישנות של חשבונות לתשלום שצבר הארגון ללקוח מסתיימת ביוני השנה.

העסקה למחיקת חשבונות לתשלום צריכה לבוא לידי ביטוי בערכים הבאים:

מאחר וארגונים המיישמים את מערכת המס הפשוטה מכירים במועד קבלת ההכנסה כיום קבלת הכספים בחשבונות הבנק ו(או) בקופה של הארגון, סכום המקדמה שהתקבל הוכר כהכנסה בתקופת הקבלה.

כתוצאה מכך, סכום החשבונות לתשלום הנובעים בקשר עם קבלת מקדמה אינו נכלל מחדש בהכנסה לאחר תום תקופת ההתיישנות (סעיף 1 של סעיף 346.15, סעיף 1 של סעיף 346.17 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ראה גם את החלטת בית המשפט העליון לבוררות של הפדרציה הרוסית מיום 20.01.2006 N 4294/05).

חשבונות לתשלוםהינו חוב של ארגון (חייב) לצדדים שלישיים (נושים). זה כולל חובות ל: ספקים, עובדי הארגון לשכר, לתקציב, לקרנות חוץ תקציביות של המדינה, להלוואות שהתקבלו ולנושים נוספים.

חשבונות לתשלום מופסקים אם ההתחייבות מתקיימת או נמחקת כלא נתבעה.

מחיקת חשבונות לתשלום אפשרי אם:

• תום תקופת ההתיישנות שלו;
• חוסר אפשרות לקיים את ההתחייבות או חיסול הארגון;
• חוסר מציאות של אוסף.

דוגמה למחיקת חשבונות לתשלום בעסקאות

הבה נבחן כיצד למחוק חשבונות לתשלום באמצעות דוגמה:

לחברה "A" היה חוב לספק - 12,000 רובל לשנת 2010. . .2014 הספק החליט למחוק אותו.

במחלקת הנהלת החשבונות של חברה א' בוצעה הרישום הבא:

התחשבנות באחריות לפיגור

תשלומים באיחור- זהו חוב של ארגון שההתחייבויות בגינן לא נפרעו בתוך התקופה שנקבעה בחוזה.

מחיקת חשבונות בפיגור משנים קודמות מתבצעת רק לאחר ביצוע מלאי. גודלו נקבע גם על פי תוצאות המלאי וניתן לכלול אותו בחלק ההכנסות על פי הזמנה של ראש הארגון.

אם לא בוצע מלאי ולא נערך המעשה בו נרשם תום תקופת ההתיישנות, והמנהל לא הוציא צו מחיקה, הרי שמדובר בעבירה על כללי החשבונאות. במצב כזה לא ניתן להכיר בחובות לנושים כפגומים ולכן אין לארגון זכות לכלול אותם בהכנסה.

תקופת ההתיישנות מתחילה מרגע שהארגון מגלה פגיעה בזכויותיו. לארגון הזכות למחוק חשבונות לתשלום ביום שלאחר תחילת תקופת שלוש השנים.

השעיית תקופת ההתיישנות אפשרית במקרה של חתימה על פעולת פיוס או פירעון חלקי של החוב.

פרסומים למחיקת נושה באיחור

בואו נסתכל על דוגמה:

10/01/2010 חברה "A" קיבלה מקדמה מהקונה - 350,000 רובל. (- 50,000 שפשוף). על פי החוזה, יש לשלוח את הסחורה תוך 30 ימים קלנדריים ממועד קבלת התשלום מראש ממנו. חברת "א" לא עמדה בהתחייבותה למשלוח הסחורה.

בהתבסס על תוצאות מצאי ההסדרים שבוצעו ביום 30.10.2013, הוציא ראש חברת "א" צו לצורך מחיקת חובות, הבסיס היה פקיעת תקופת ההתיישנות. פרסומים:

סכום החשבונות לתשלום בא לידי ביטוי בהכנסות אחרות של חברה א', ומע"מ כלול בחשבונות לתשלום ונכלל בהוצאות אחרות.

דיברנו על מהי תקופת ההתיישנות, איך היא מחושבת, מתי היא מושהה או נקטעת. במאמר זה נדבר על מחיקת חוב שחלפה תקופת ההתיישנות לגביו.

למה צריך למחוק חובות?

מצוין כי חייבים או חובות שחלפה תקופת ההתיישנות לגביהם נמחקים עבור כל התחייבות על בסיס מלאי, נימוק בכתב והוראת המנהל. חובות שנמחקו נכללים בתוצאות הכספיות של הארגון כחלק מהכנסות אחרות (בעת מחיקת נושה) והוצאות אחרות (בעת מחיקת חשבונות חייבים). אם נוצרה רזרבה לחובות חייבים מסופקים, חוב כזה נמחק כנגד הרזרבה. ההוצאות יכללו רק את אותו חלק מהחוב שהעתודה לא הספיקה לו.

מחיקת חייבים ותשלומים אפשרית עוד לפני התיישנות, אם חובות כאלה נחשבים לא ריאליים לגבייה (פירעון). הדבר אפשרי, למשל, כאשר החייב אינו נכלל במרשם הישויות המשפטיות של המדינה המאוחדת במקרה של פירוק.

המחיקה של חשבונות לתשלום בחשבונאות יכולה לבוא לידי ביטוי בערכים הבאים ():

חיוב חשבונות 60 "הסדרים עם ספקים וקבלנים", 70 "הסדרים עם כוח אדם בגין שכר עבודה", 76 "הסדרים עם חייבים ונושים שונים", 67 "הסדרים בגין הלוואות והלוואות ארוכות טווח" וכו' - זיכוי חשבון 91 "הכנסות והוצאות אחרות", חשבון משנה "הכנסות אחרות"

ומחיקת חובות עם תום תקופת ההתיישנות תבוא לידי ביטוי באופן הבא:

חשבון חיוב 91, תת-חשבון "הוצאות אחרות" - חשבונות אשראי 62 "התנחלויות עם קונים ולקוחות", 71 "התנחלויות עם דין וחשבון", 76 וכו'.

אם חשבונות חייבים נמחקים באמצעות כספים מתוך רזרבה שנוצרה בעבר, במקום חשבון 91, חשבון 63 "הפרשות לחובות מסופקים" מחויב.

אולם מחיקת חובות בגין חדלות פירעון של החייב אינה מביאה למחיקה מוחלטת של החוב. חוב כזה יש לרשום במאזן למשך 5 שנים ממועד מחיקת החוב במקרה של גבייתו במקרה של שינוי במצבו הרכושי של החייב (סעיף 2, סעיף 77 לצו משרד האוצר). מיום 29 ביולי 1998 מס' 34נ).

משמעות הדבר היא כי מתבצע רישום חשבונאי של סכום חייבים שנמחקו (צו משרד האוצר מיום 31.10.00 מס' 94נ):

חיוב חשבון 007 "חוב של חייבים חדלי פירעון נמחק בהפסד"

חשבונאות מס למחיקת חובות

בחישוב מס הכנסה נכלל בהכנסה שאינה תפעולית סכום החשבונות לתשלום שנמחקו עקב תום תקופת ההתיישנות או מסיבות אחרות (

מחיקת חשבונות לתשלום עם תקופת ההתיישנות שפג מובילה להיווצרות הכנסה אחרת. בהתאם לשיטת המיסוי, הם משלמים מס הכנסה או מס על מערכת המס הפשוטה. הבה נבחן כיצד לנסח נכון ולתעד את המחיקה של חשבונות לתשלום שפג תוקפם.

חובות עולים בשני מקרים. הראשון הוא כאשר החברה לא הצליחה לפרוע את התחייבויותיה (בפרט כאשר החוב לא הועבר לספק, אי תשלום משכורות לעובדים, אי תשלום מיסים לתקציב ועוד). השני, אם לאחר שקיבלה מקדמה, היא לא שלחה את הסחורה לקונה בזמן, לא השלימה את העבודה או סיפקה שירותים.

כאשר חלפה תקופת ההתיישנות על חשבונות לתשלום

ככלל, תקופת ההתיישנות היא שלוש שנים. אבל לפי דרישות אישיות זה יכול להיות פחות או יותר. לפיכך, העסקה מוכרזת כפסולה תוך שנה.

תקופת ההתיישנות מתחילה לרוץ לפי הסדר הבא:

• להתחייבויות בתקופת מילוי מסוימת - כאשר חלפה תקופה זו;
• להתחייבויות בתקופת מילוי בלתי מוגבלת או עם רגע הדרישה - ביום הצגת הדרישה. זאת ועוד, אם נתן הנושה לחייב זמן מסוים למילוי ההתחייבות, אזי התקופה מתחילה לרוץ בתום היום האחרון של המועד שניתן למילוי.

המועד עשוי להיות מופרע. הבסיס לכך הוא מעשיו של האדם, המעידים על הכרה בחוב. לאחר ההפסקה, המחזור מתחיל לרוץ שוב. הזמן שחלף לפני ההפסקה אינו כלול במועד האחרון.

החוק קובע גם הגבלת תקופת ההתיישנות. זה לא יכול לעלות על עשר שנים ממועד ההפרה, גם אם הוא הופסק (סעיף 203, סעיף 2 של סעיף 196 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית).

כיצד למחוק חשבונות בפיגור

מחיקת חשבונות שפג תוקפם בנפרד עבור כל התחייבות. קבע את גודלו על ידי ביצוע מלאי.

הפק את הפקודה המתאימה מהמנהל

ניתן למחוק התחייבות ספציפית באמצעות דוח מלאי ותעודת הנהלת חשבונות.

שני מסמכים אלו משמשים בסיס למתן צו מהמנהל למחיקת חובות

מחיקת חשבונות לתשלום עם תוקף התיישנות בחשבונאות

חוב העומד על ידי החברה, אך לא נתבע על ידי הנושה, נמחק לאחר תום תקופת ההתיישנות. ניתן חריג רק לגבי מיסים, קנסות וקנסות (מכתב משרד האוצר מיום 28.12.2016 מס' 07-04-09/78875).

כלול את סכום החוב שנרשם בעבר בהכנסה אחרת. עשה זאת בתקופת התפוגה על ידי פרסום:

חיוב 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) זיכוי 91-1

מחיקת חשבונות לתשלום בעת חישוב מס הכנסה

בחשבונאות מס, כלול חשבונות נמחקים לתשלום עם תוקף התיישנות בהכנסה שאינה תפעולית. החקיקה אינה קובעת צורה מיוחדת של חשבונאות מס לעסקה כזו. פתח את זה בעצמך.

יחד עם זאת, יש לזכור כי חובות בגין מיסים, קנסות, קנסות ואגרות, שנמחקו או מופחתים על פי חוק או על פי החלטת הממשלה, אינם יכולים להיכלל בהכנסה.

מחיקת חשבונות לתשלום עם תוקף התיישנות תחת מערכת המס הפשוטה

במילים פשוטות, ראו את החוב שנמחק כחלק מהכנסה שאינה תפעולית. כלל זה חל הן על הפשטות עם האובייקט "הכנסה" והן על "הכנסה מינוס הוצאות". אין חשיבות למשטר המיסוי בו נוצר הנושה (מכתבי משרד האוצר מיום 21/02/2011 מס' 03-11-06/2/29, מיום 23/03/2007 מס' 03-11-04 /2/66).

רשום את סכום המחיקה כהכנסה בפנקס ההכנסות וההוצאות.

כמו במקרה של השיטה הכללית, אין לכלול בהכנסה חובות מופחתים או נמחלים על מיסים, אגרות, קנסות וקנסות.

אם אתה חייב חוב לספק, כלול בהכנסה:

• תמורה ממכירת טובין שעבורם לא שולם למוכר. יחד עם זאת, אין לקחת בחשבון את עלות הסחורה בהוצאות (מכתב משרד האוצר מיום 08/07/2013 מס' 03-11-06/2/31883). הוצאות על סחורה מוכרות עם מכירתן וכפופות לתשלום. במקרה זה, תנאי זה אינו מתקיים;
• הסכום שנמחק לנושה בגובה עלות הסחורה שלא שולמו.

בעת מחיקת חוב ללקוחות, סכום התשלום מראש שאינו מכוסה במשלוח נלקח בחשבון בהכנסה פעם אחת בלבד - במועד קבלת תשלום מקדמה כאמור. אין צורך ברישום מחדש של הכנסות בצורה של חשבונות לתשלום שנמחקו. הדבר יגרום לכפל מס של אותם סכומים. נכון למועד מחיקת הנושה, למפשט אין הכנסה במובן של סעיף 41 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

קבצים מצורפים

• טופס דוח מלאי.doc
• טופס הזמנת מלאי.doc
• דוגמה למילוי דוח מלאי.doc
• דוגמה למילוי הזמנה עבור inventory.doc
• תעודת הנהלת חשבונות למחיקת חובות.doc
• צו למחיקת חובות.doc