הטבה מהותית שהתקבלה מחסכון בריבית בגין שימוש בכספים שאולים. אלגוריתם לחישוב התועלת המהותית מחיסכון בריבית תועלת מהותית מחיסכון בריבית מס הכנסה אישי

כאשר אנשים מקבלים כספים מושאלים (אשראי) ללא ריבית או שהריבית עליהם נמוכה מ-2/3 משיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית (9% לשנה עבור הלוואות במטבע חוץ), אנשים אלו מייצרים הכנסה בצורה של תועלת חומרית . הבה נבחן את ההליך למיסוי מס הכנסה אישי על הכנסה זו.

בסיס המס

בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 210 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בעת קביעת בסיס המס למס הכנסה אישי, כל ההכנסות של הנישום שקיבלו, הן במזומן והן בעין, או את הזכות להיפטר ממנה הוא רכש, וכן הכנסה בצורת הטבות חומריות, שנקבעות בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית, נלקחות בחשבון.

לפי פסקאות. 1 סעיף 1 אמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ההכנסה של משלם המסים בצורה של הטבות חומריות היא תועלת מהותית שמתקבלת מחסכון בריבית לשימוש בכספי (אשראי) מושאלים שהתקבלו מארגונים או יזמים בודדים.

היוצא מן הכלל הוא:

1) שהתקבל מבנקים הנמצאים בשטח הפדרציה הרוסית בקשר לעסקאות עם כרטיסי בנק במהלך התקופה ללא ריבית שנקבעה בהסכם על מתן כרטיס בנקאי;

2) הטבות מהותיות שהתקבלו מחסכון על ריבית לשימוש בכספי (אשראי) שאולים הניתנים לבנייה חדשה או רכישה בשטח הפדרציה הרוסית של בניין מגורים, דירה, חדר או חלק(ים) בהם, חלקות קרקע שסופקו. לבניית דיור בודד, ומגרשי קרקע שעליהם נמצאים מבני המגורים הנרכשים, או מניות (מניות) בהם;

3) הטבות מהותיות שהתקבלו מחסכון על ריבית לשימוש בכספי הלוואות (אשראי) הניתנים על ידי בנקים הממוקמים בשטח הפדרציה הרוסית לצורך מימון מחדש (במתן הלוואות) הלוואות (זיכויים) שהתקבלו למטרות המפורטות ב- הפסקה הקודמת.

ההטבה המהותית המפורטת בסעיפים 1 ו-2 פטורה ממיסוי בתנאי שלנישום יש זכות לקבל ניכוי מס רכוש (סעיף 3, סעיף 1, סעיף 220 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), שאושר על ידי רשות המסים (סעיף 8, סעיף 220 של קוד המס של הפדרציה הרוסית)).

בהתאם לסעיף 2 לאמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כאשר הנישום מקבל הכנסה בצורה של הטבות חומריות,בסיס המס מוגדר כ:

1) עודף של סכום הריבית לשימוש בכספי (אשראי) מבוטא ברובלים, המחושבים על בסיס 2/3 משיעור המימון מחדש הנוכחי שנקבע על ידי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית בתאריך קבלת ההכנסה בפועל , על פני סכום הריבית המחושב על פי תנאי ההסכם;

2) עודף סכום הריבית לשימוש בכספי (אשראי) שאולים המבוטאים במטבע חוץ, המחושבים על בסיס9% לשנה , על פני סכום הריבית המחושב על פי תנאי ההסכם.

בהתאם לפסקאות. 3 עמ' 1 אמנות. קוד מס 223 של הפדרציה הרוסית תאריך קבלת ההכנסה בפועל כאשר מקבלים הכנסה בצורה של הטבות מהותיות, היא מוגדרת כ מועד תשלום הריבית על ידי הנישום על כספי הלוואות (אשראי) שהתקבלו.

בעת קביעת בסיס המס להכנסה בדמות הטבות מהותיות לשימוש הלוואה ללא ריבית , מועדי קבלת ההכנסה הם מועדי פירעון בפועל של כספים שאולים (מכתב ממשרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 27 בפברואר 2012נ 03-04-05/9-223). במקרה זה, ההסכם עשוי לקבוע החזר הלוואה ללא ריבית (אשראי) בכל תדירות (לדוגמה, חד פעמית, חודשית או רבעוני וכו').

שיעור מס

מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מחושב בשיעורים הבאים:

אם מסתושב הפדרציה הרוסית – בשיעור של 35% (סעיף 2 לסעיף 224קוד מס של הפדרציה הרוסית);

אם הנישום אינו תושב מס של הפדרציה הרוסית - בשיעור של 30% (סעיף 3 של סעיף 224קוד המס של הפדרציה הרוסית).

חישוב, ניכוי והעברה של מס הכנסה אישי

בהתאם לסעיף 1 לאמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ארגונים רוסים, כתוצאה מיחסים איתם קיבל משלם המסים הכנסה בצורה של הטבות חומריות, מחויבים לחשב, לעכב ולשלם את הסכום המתאים של מס הכנסה אישי לתקציב.

במקרה זה, ארגונים מוכרים סוכני מס .

בהתאם לסעיף 4 לאמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, סוכני מס נדרשים לעכב את סכום המס שנצבר ישירות מכל הכנסה של הנישום כאשר היא משולמת בפועל לנישום עצמו או בשמו לצדדים שלישיים. במקרה זה, סכום המס במקור אינו יכול לעלות על 50% מסכום התשלום.

סוכני מס מחויבים להעביר סכומי מס הכנסה אישיים מהטבות מהותיות לתקציב לא יאוחר מהיום שלאחר יום הלנתם בפועל.

ארגון יכול לנכות מס הכנסה אישי רק אם הוא המעסיק של הנישום.

אחרת, הארגון, בהתאם לסעיף 5 לאמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, יש צורך, לא יאוחר מחודש אחד מתום תקופת המס שבה התעוררו הנסיבות הרלוונטיות, ליידע את הנישום ורשות המסים במקום הרישום בכתב על אי אפשרות לניכוי המס וגובה המס. טופס ההודעה וההליך להגשתה אושרו בצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 17 בנובמבר 2010.נ ММВ-7-3/611@ (כפי שתוקן ביום 14.11.13) "באישור טופס המידע על הכנסת יחידים והמלצות למילויו, פורמט המידע על הכנסת יחידים בצורה אלקטרונית, ספרי עיון." במקרה זה, החובה לשלם מס הכנסה אישי מוקצית (סעיף 4, סעיף 1, סעיף 228 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). הנישום בהתאם לסעיף 3 לאמנות. 228 ואמנות. 229 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, במקרה זה, מחויב להגיש את החזר המס המקביל לרשות המס במקום הרישום לא יאוחר מ-30 באפריל של השנה שלאחר תקופת המס שפג.

דוגמה 1.

חישוב מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מחסכון בריבית על הלוואה שהונפקה ברובלים.

ב-30 ביוני 2014, הארגון סיפק לעובד שלו, תושב מס של הפדרציה הרוסית, הלוואה בסכום של 100,000 רובל. לתקופה של 6 חודשים ב-4% לשנה. ריבית משולמת בסכום חד פעמי עם פירעון ההלוואה. ביום 30.12.2014 פרע העובד את ההלוואה וכן שילם ריבית בסך 2,005.48 רובל. (חישוב: RUB 100,000 x 4% / 365 ימים x 183 ימים = RUB 2,005.48). שיעור המימון מחדש במועד תשלום הריבית הוא 8.25% (הוראה של בנק רוסיה מיום 13 בספטמבר 2012 N 2873-U "על גובה שיעור המימון מחדש של בנק רוסיה").

100,000 לשפשף. x (2/3 x 8.25% - 4%) / 365 ימים. x 183 ימים =752.05 לשפשף.

752.05 רובל x 35% = 263 שפשוף.

דוגמה 2.

חישוב מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מחסכון בריבית על הלוואה שהונפקה במטבע חוץ.

ביום 30 ביוני 2014 העניק בנק זנק לא.וי. פטרוב, שאינו עובד בבנק זה, תושב מס של הפדרציה הרוסית, הלוואה לצורכי צרכנות בסך 12,000$ לתקופה של 6 חודשים בשיעור של 7% לכל. שנה. ריבית משולמת בסכום חד פעמי עם פירעון ההלוואה.

30 בדצמבר 2014 פטרוב א.ו. החזיר את ההלוואה וכן שילם ריבית בסך 23,870.82 RUB. (שער הדולר הרשמי ל-30 בדצמבר 2014 נקבע על ידי הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית בסכום של 56.6801 רובל/דולר ארה"ב. חישוב: $12,000 x 7% / 365 ימים x 183 ימים = $421.15 x 56, 6801 = 23,870.82 רובל).

התועלת המהותית מחסכון בריבית על ההלוואה תהיה:

$12,000 x (9% - 7%) / 365 ימים. x 183 ימים = $120.33 x 56.6801 = RUB 6,820.25

מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות יהיה:

RUB 6,820.25 x 35% = 2,387 שפשוף.

מאחר והלווה אינו עובד בבנק המלווה, הוא מחויב להצהיר באופן עצמאי על ההכנסה המפורטת ולשלם עליה מס הכנסה אישי. לצורך כך, לא יאוחר מיום 30.4.2015 פטרוב א.ו. יצטרך להגיש דו"ח אישי למס הכנסה לשנת 2014 לרשות המסים במקום המגורים.

דוגמה 3.

חישוב מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מחסכון בריבית על הלוואה ללא ריבית שהונפקה ברובלים לתושב חוץ.

ב-30 ביוני 2014, הארגון סיפק לעובד שלו, שאינו תושב מס של הפדרציה הרוסית, הלוואה ללא ריבית בסכום של 100,000 רובל. לתקופה של 4 חודשים. על פי תנאי ההסכם יש להחזיר את ההלוואה בתאריכים הבאים: 31 ביולי, 29 באוגוסט, 30 בספטמבר ו-30 באוקטובר 2014 - 25,000 רובל כל אחד. העובד החזיר את ההלוואה במסגרת הזמן שנקבעה. שיעור המימון מחדש במועדי פירעון ההלוואה הוא 8.25%.

בואו לחשב את התועלת המהותית מחסכון בריבית על ההלוואה וסכומי מס ההכנסה האישיים המתאימים:

31 ביולי 2014 סכום ההטבה החומרית יהיה: 100,000 רובל. x 2/3 x 8.25% / 365 ימים. x 31 ימים = 467.12 לשפשף. מס הכנסה אישי יהיה: 467.12 רובל. x 30% = 140 שפשוף.

29 באוגוסט 2014 סכום ההטבה המהותית יהיה: (100,000 RUB – 25,000 RUB) x 2/3 x 8.25% / 365 ימים. x 29 ימים = 327.74 לשפשף. מס הכנסה אישי יהיה: 327.74 רובל. x 30% = 98 שפשוף.

30 בספטמבר 2014 סכום ההטבה החומרית יהיה: (100,000 RUB - 50,000 RUB) x 2/3 x 8.25% / 365 ימים. x 32 ימים = 241.10 לשפשף. מס הכנסה אישי יהיה: 241.10 רובל. x 30% = 72 שפשוף.

30 באוקטובר 2014 סכום ההטבה המהותית יהיה: (100,000 RUB - 75,000 RUB) x 2/3 x 8.25% / 365 ימים. x 30 ימים = 113.01 לשפשף. מס הכנסה אישי יהיה: 113.01 רובל. x 30% = 34 שפשוף.

פרשנות למכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 15 בפברואר 2016 מס' 03-04-05/7920.

במכתב הערות מס' 03-04-05/7920 מיום 15/02/2016 נזכרו עובדי המחלקה הפיננסית כי החל מיום 01/01/2016 השתנו המועדים לתשלום מס הכנסה, דהיינו בהתאם לפסקאות. 3 עמ' 1 אמנות. 223 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לצורך תשלום מס הכנסה אישי, תאריך קבלת ההכנסה בצורה של הטבה מהותית הוא יום קבלתה.

לפיכך, מועד קבלת ההכנסה מחסכון בריבית מוכר כיום כיום האחרון בכל חודש במהלך התקופה שלגביה ניתנו הכספים (האשראי) המושאלים.

יחד עם זאת, הבהירו עובדי משרד האוצר כי החל משנת 2016, ההכנסה המתקבלת מחסכון בריבית נקבעת ביום האחרון של כל חודש בו היה תקף הסכם ההלוואה (אשראי), ללא קשר למועד קבלתו. הלוואה (אשראי), וגם ללא קשר ל, באיזה יום בחודש הופסקה התחייבות החוב.

שימו לב: הנוהל האמור חל גם במקרים בהם נצברה ריבית לפי תנאי ההסכם אך לא שולמה לפני 01/01/2016. זה נאמר במכתב של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 02.02.2016 מס' 03-04-06/4762.

כיצד לקבוע את מועד קבלת ההטבות המהותיות במידה וההלוואה הונפקה בשנת 2015 ונפרעה בשנת 2016?

באילו מקרים נוצרת תועלת מהותית?

בהתאם לפסקאות. 1 סעיף 1 אמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ארגון מחויב לחשב מס הכנסה אישי על ההטבות החומריות שהתקבלו מחסכון בריבית בעת מתן הלוואה (כולל ללא ריבית) לאדם:

• אם שיעור ההלוואה, שסכומו נקבע ברובל, נמוך מ-2/3 משיעור המימון מחדש (שער מפתח) של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית (סעיף 1, סעיף 2, סעיף 212 של המס קוד הפדרציה הרוסית);
• אם שיעור ההלוואה, שסכוםה נקבע במטבע חוץ, נמוך מ-9% (סעיף 2, סעיף 2, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

איזה שיעור מס הכנסה אישי חל על הטבות מהותיות?

קוד המס של הפדרציה הרוסית קבע שיעורי מס הכנסה אישיים. מאמר זה אומר:

• אם הלווה הוא תושב מס של הפדרציה הרוסית - בשיעור של 35% (סעיף 2 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• אם הלווה אינו תושב מס של הפדרציה הרוסית - בשיעור של 30% (סעיף 3 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

סכום ההטבה המהותית על הלוואה שהונפקה ברובל מחושב באמצעות הנוסחה:

MV = SZ x (2/3 x % הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית - %) / 365 (366) x ימים., איפה:

MV- הטבות מהותיות המתקבלות מחסכון בריבית;

NW- סכום ההלוואה;

% TSB RF- שיעור מימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית, החל ביום האחרון של החודש;

% - ריבית על ההלוואה;

365 (366) – מספר ימים בשנה;

ימים

סכום ההטבה המהותית על הלוואה שהונפקה במטבע חוץ מחושב באמצעות הנוסחה:

MV = SZ x (9% - %) / 365 (366) x ימים., איפה:

MV- יתרונות מהותיים מחסכון בריבית;

NW- סכום ההלוואה;

% - ריבית על ההלוואה;

365 (366) - מספר ימים בשנה;

ימים– מספר ימי השימוש בהלוואה בחודש.

לשם הבהרה, ניתן דוגמה לחישוב ההטבה המהותית של יחיד המתקבל מחיסכון בריבית, מס הכנסה אישי עליו, תוך ציון מועדים ספציפיים לקבלת הכנסה.

דוגמא

ב-18 בדצמבר 2015 העניק הארגון לעובדו הלוואה בסך 60,000 רובל. לתקופה של 3 חודשים בשיעור של 3% לשנה. העובד הוא תושב מס. ריבית משולמת בסכום חד פעמי עם פירעון ההלוואה. ביום 18.3.2016 החזיר העובד את ההלוואה ושילם ריבית בסך 447.54 רובל. (60,000 RUB x 3% / 366 ימים x 91 ימים). על ההטבות המהותיות המתקבלות מחסכון בריבית על ההלוואה שניתנה נחשב מס הכנסה.

אם כן, מועד קבלת ההכנסה מחיסכון בריבית הוא היום האחרון בכל חודש במהלך התקופה שלגביה ניתנו כספים (אשראי) מושאלים בשנת 2016, ובשנת 2015 זהו מועד פירעון ההלוואה על ידי סוכן המס. . שיעור המימון מחדש (ריבית מפתח) במועד תשלום הריבית הוא 11%.

בשנת 2016 ההטבה המהותית שתתקבל מחסכון בריבית ההלוואה תהיה:

• נכון ל-31 בינואר - 223.6 רובל. (RUB 60,000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 ימים x 31 ימים). מס הכנסה אישי על סכום ההטבה החומרית - 78.26 רובל. (RUB 223.6 x 35%);
• נכון ל-29.02 - 209.18 רובל. (RUB 60,000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 ימים x 29 ימים). מס הכנסה אישי על סכום ההטבה החומרית - 73.21 רובל. (RUB 209.18 x 35%);
• נכון ל-31 במרץ - 122.62 רובל. (RUB 60,000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 ימים x 17 ימים). מס הכנסה אישי על סכום ההטבה החומרית - 42.92 רובל. (RUB 122.62 x 35%).

ההטבה המהותית שתתקבל מחסכון בריבית על ההלוואה לשנת 2015 תהיה:

• נכון ל-18 במרץ - 100.98 שפשוף. (RUB 60,000 x (2/3 x 11% - 3%) / 366 ימים x 14 ימים). מס הכנסה אישי על סכום ההטבה החומרית - 35.34 רובל. (RUB 100.98 x 35%).

מתי יש צורך להעביר מס הכנסה אישי לתקציב?

על פי סעיפים 4 ו-6 לאמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, על הארגון לנכות מס הכנסה אישי מהטבות מהותיות עם התשלום הבא של הכסף ללווה. לגבי המס, יש להעבירו לתקציב לא יאוחר מהיום שלאחר יום תשלום הכסף.

האם סכומי הטבות מהותיים נצברו לקרנות חוץ תקציביות?

על פי חלק 3 של אמנות. 7 לחוק הפדרלי מס' 212-FZ אינם חלים על אובייקט המיסוי של דמי ביטוח, תשלומים ותגמול אחר שנעשה, בפרט, במסגרת חוזים אזרחיים, שנושאם הוא העברת בעלות או זכויות קנייניות אחרות. לקניין (זכויות קניין). לפיכך, ההטבה המהותית של העובד בגין שימוש בהלוואה ללא ריבית שהתקבלה מהמעסיק אינה מוכרת ככפופה לדמי ביטוח.

הבהרות אלו מוצגות במכתב של משרד העבודה של הפדרציה הרוסית מיום 17 בפברואר 2014 מס' 17-4/B-54.

החוק הפדרלי מיום 24 ביולי 2009 מס' 212-FZ "על הפרשות ביטוח לקרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית, קרן הביטוח הסוציאלי של הפדרציה הרוסית, הקרן הפדרלית לביטוח רפואי חובה."

אתה יכול להשתמש במחשבון שלנו כדי לחשב את ההטבה המהותית עבור הלוואה שהתקבלה הן לפני 2020 והן לאחריה, אשר מועד פירעון ההלוואה חל על התקופה שאחרי 1 בינואר 2020. החל מה-1 בינואר 2020, מועד קבלת ההכנסה בצורת הטבות מהותיות נחשב ליום האחרון בכל חודש במהלך התקופה שלגביה ניתנה ההלוואה.

מועד פירעון ההלוואה הוא היום שבו קיבלת מזומן בקופה או שהכסף זוכה בחשבונך. במידה ועדיין לא הגיע מועד פירעון ההלוואה, קבעו את מועד הפירעון בהתאם להסכם. התועלת המהותית מחסכון בריבית נוצרת אם החברה הנפיקה הלוואה ללא ריבית ליחיד או שהריבית על ההלוואה נמוכה מ-2/3 משיעור המימון מחדש.

אם בהסכם ההלוואה נכתב כי הוא הוצא לרכישה או לבניית דיור והלווה הביא הודעה המאשרת את הזכות לניכוי נכס בגין רכישת דיור זה".

כאשר זה קורה הצדדים אינם רשאים לציין את גובה הריבית בהסכם על חלוקת הכספים.

אך אין זה אומר שההסכם נטול ריבית לחלוטין.

במקרה זה, לנושה יש את הזכות לגבות ריבית מהנושא השווה לשיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית.

סכום ההטבה החומרית כפוף למס הכנסה אישי (סעיף 210, סעיף קטן 1, סעיף 1, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית)

כיצד לחשב הטבות מהותיות מהלוואה ללא ריבית

פעמים רבות נוצרים מצבים כאשר ההסכם שנחתם בין הלווה למלווה אינו קובע ריביות על ההלוואה. לשירות המסים חשובה לא רק מצב המס של המלווה, אלא גם מטרת ההלוואה.

לדוגמה, כאשר ניתן מימון אשראי לרכישת נכס חדש, ללקוח יש זכות להטבות בדמות ניכוי נכס.

הטבות מהותיות כפופות לחישוב אם הסכם ההלוואה "מופיע" לא חפצים, רכוש, אלא כסף. להיפך, אין סיבה לחישוב חיסכון בריבית במקרים מסוימים: הטבה מהותית מצוינת כאשר הריבית שנקבעה לשימוש בסכומי הלוואות נמוכה משיעור המימון מחדש הנוכחי. כדי לחשב את בסיס המס להטבות מהותיות, עליך לעקוב אחר מידע מהבנק המרכזי.

יתרה מכך, אם יחידים הם יזמים בודדים, עדיין יש לשלם מס; כריתת הסכם בין ישויות משפטיות; אם הריבית שנצברה על סכום ההלוואה היא קנס בגין אי עמידה במועדי פירעון החוב שנקבעו קודם לכן; כספי ההלוואה הונפקו מתקציב המדינה. בנוסף, ישנם מצבים בהם נוצרת הטבה מהותית אך אינה ממוסה.

קיימות נוסחאות סטנדרטיות לחישוב יתרונות חומריים.

בהיעדר ריבית נוצרת הטבה מהותית (MB) ביום פירעון ההלוואה, ובתנאים מועדפים - ביום תשלום הריבית.

אם הריבית על הלוואה, שגובהה נקבע במטבע חוץ, נמוכה מ-9% (סעיף

2 עמ' 2 אמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע את שיעורי מס ההכנסה האישיים.

מאמר זה אומר:

1. אם הלווה אינו תושב מס של הפדרציה הרוסית - בשיעור של 30% (סעיף 3 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).
2. אם הלווה הוא תושב מס של הפדרציה הרוסית - בשיעור של 35% (סעיף 2 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);

סכום ההטבה המהותית על הלוואה שהונפקה ברובלים מחושב באמצעות הנוסחה: MB = SZ x (2/3 x% מהבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית - %) / 365 (366) x ימים, כאשר: MB - הטבה מהותית המתקבלת מחסכון בריבית; % הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית - שיעור מימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית בתוקף ביום האחרון של החודש; % – ריבית על ההלוואה; 365 (366) – מספר ימים בשנה; ימים – מספר ימי השימוש בהלוואה בחודש.

בדרך כלל, הלוואה ניתנת לעובד ללא ריבית. חשבונאות, כמו גם השלכות המס של עסקה כזו, יידונו במאמר זה.

בדרך כלל, כאשר מדובר במתן כספים לשימוש זמני מטעם ארגון, חשבונאות סינתטית ואנליטית של הלוואות והלוואות כאלה נשמרת בחשבון 58 "השקעות פיננסיות".

היום 9 במאי 2020, 20:33 היה פירעון חלקי של ההלוואה. ציין את המועד האחרון לתשלום ריבית אם חל לפני שנת 2020 וכן את גובה ההלוואה המועדפת ליום זה. ציין את התאריכים בפועל של החזר ההלוואה ויתרת ההלוואה לאחר פירעון במועדים אלו החל מהחזר ההלוואה האחרון ועד שנת 2020.

הטבות מהותיות פטורות ממיסוי אם מתקיימות שתי דרישות (סעיפים

1 סעיף 1 אמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית): ההטבה מחיסכון בריבית מוכרת: בעת קבלת הלוואה במטבע חוץ, הלווה מקבל הטבה מהותית, בכפוף למס הכנסה אישי, אם (סעיף. מידע הקשור להכנסה ב- יש לשקף את צורת ההטבה המהותית מההלוואה ומס ההכנסה האישית ממנה:

• בתעודה 2-NDFL (ההטבה המהותית מחסכון בריבית מתאימה לקוד 2610 (נספח מס' 1 לצו של שירות המס הפדרלי מיום 10 בספטמבר 2015 מס' MMV-7-11/);
• מחושב לפי טופס 6-NDFL.

כיצד לחשב את התועלת המהותית בהלוואה ללא ריבית?

לרוב היא מתעוררת בעת סיום עסקאות בין ישויות משפטיות תלויות זו בזו.

1. האם יש ללווה חפץ חייב במס נוסף בעת חישוב מס הכנסה?
2. כיצד לחשב את ההכנסה המופקת בצורה של חיסכון בריבית במקרה זה?

עמדת משרד האוצר בנושאים אלו אינה חד משמעית.

מצד אחד, כל הטבה כלכלית מוכרת כהכנסה. מצד שני, יתרון זה קשה להעריך.

קרא עוד על התנאים לקבלת הלוואה מ-KPK כאן. לא תמיד נוצרות נסיבות הלוואה מועדפות.

אין להביא בחשבון הטבות מהותיות במחלקת הנהלת החשבונות של מיזם במספר מקרים:

1. כאשר מטרת ההלוואה היא רכישת (בניית) דיור על ידי יחיד: דירה, חדר, בית, מגרש לבניית דיור יחיד;

1. במהלך ארגון מחדש של חובות, שמטרתו, שוב, רכישת דיור;
2. כאשר ההלוואה לא ניתנת במסגרת פעילות עסקית והמלווה, בהסכמה, הוא יחיד;
3. אם החוזה מעביר לא כסף, אלא דברים.

מעמד של סוכן מס לא תמיד עולה ליחידים.

חישוב יתרונות מהותיים במחשבון 2020

כעת, על מנת להכיר בה כהכנסה חייבת, יש לקבלה: או מהמעסיק (ארגון, יזם); או מאדם תלוי הדדי (ארגון, יזם); או כסיוע כספי; או בצורת החזר על ידי ארגון או יזם של התחייבות ליחיד – הלווה.

מחשבון תועלת חומרית 2020

תועלת מהותית מההלוואה

הכנסה כזו חייבת ברוב המקרים מס, אותו יש לחשב ולשלמו למס. הסיבה להכנסת נורמה כזו לחקיקה הייתה מדיניותן של חלק מהחברות להתחמק מתשלום מס: עיבוד משכורות בצורת הלוואות ללא ריבית, חתימה על הסכמי הלוואה לקרובים וכו'.

חיסכון בכסף בעת הגשת בקשה להלוואה במטבע לאומי יכול להתרחש כאשר:

1. הלוואה ללא ריבית;
2. הלוואה בריבית נמוכה מ-2/3 משיעור המימון מחדש הבנקאי בטריטוריה נתונה.

בנטילת הלוואות במטבע חוץ נוצר רווח במהלך הסכם ללא ריבית והסכם בשיעור נמוך מ-9% לשנה.

יתרונות מהותיים יכולים לנבוע רק מהלוואות כספיות.

במקרה של הלוואת נכס זה לא נקבע.

חישוב מס הכנסה על בסיס הטבות מהותיות שהתקבלו מחסכון בריבית על הלוואות בשנת 2020

בהתאם לפסקאות. 1 סעיף 1 אמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, ארגון מחויב לחשב מס הכנסה אישי על ההטבה החומרית המתקבלת מחסכון בריבית בעת מתן הלוואה (כולל ללא ריבית) ליחיד: אם שיעור ההלוואה, שסכום זה נקבע ברובל, הוא פחות מ-2/3 משיעור המימון מחדש (שער מפתח) של הבנק המרכזי RF (עמ'

חישוב הטבות מהותיות להלוואה ללא ריבית בשנת 2020 (דוגמה)

הטבות מהותיות מופיעות בעת חתימה על הסכם להעברת כספים לווים במקרה שהכסף מונפק ללא ריבית או בתנאים מועדפים. לעיתים, בעת עריכת הסכם הלוואה, ניתן לקבוע שיעור המתחשב ברמת האינפלציה.

ככלל, הוא נמוך בכ-2/3 משיעור המימון מחדש.

1. בהעדר צבירת ריבית על כספים לווים;
2. בעת הנפקת כספים שאווים במטבע חוץ, אם השיעור אינו עולה על 9%.
3. בשיעור מינימלי שלא יעלה על 2/3 משיעור המימון מחדש;

שימו לב: הטבות מהותיות נוצרות רק אם מועברים כספים במסגרת ההסכם.

1. כריתת הסכם בין יחידים.

חישוב יתרונות מהותיים במחשבון 2020

אתה יכול להשתמש במחשבון שלנו כדי לחשב את ההטבה המהותית עבור הלוואה שהתקבלה הן לפני 2020 והן לאחריה, אשר מועד פירעון ההלוואה חל על התקופה שאחרי 1 בינואר 2020.

כיצד לחשב את הטבת המזרן בהלוואה ללא ריבית שהונפקה בשנת 2020

שירות המס הפדרלי ערך את יחסי הבקרה של מחווני הצהרת מע"מ.

זאת, עקב כניסתו לתוקף של הצו לתיקון טופס דיווח מע"מ.

החל מ-1 בינואר 2020 יש לקבוע הטבות מהותיות ביום האחרון של כל חודש, החל מ-31 בינואר 2020, מועד הפירעון החלקי של הכספים שנלווים חופף למועד תשלום השכר.

חישוב הטבות מהותיות מריבית הלוואה וממס הכנסה

כדי לחשב את היתרונות המהותיים של חיסכון בריבית על כספים שאולים, השתמש בשער המפתח של הבנק המרכזי.

נכון ל-19 בספטמבר 2020, זה היה 10 אחוזים. דוגמא חישוב. ולמנוע מס הכנסה אישי בשיעור של 35 אחוז.

הטבה מהותית אינה מתעוררת אם בהסכם ההלוואה נכתב כי ההלוואה ניתנה לרכישה או בנייה של בית ספציפי, והלווה הביא משירות המס הפדרלי הודעה המאשרת את הזכות לניכוי רכוש עבור רכישת בית זה. .

כיצד לחשב את התועלת המהותית של הלוואה ללא ריבית בשנת 2020

אם הבעלים מלווה כסף לחברה שלו, אזי המשתתף והחברה בערבון מוגבל מוצאים עצמם ביחסי הלוואה. לעתים קרובות מאוד, בעלים "לווים" מהחברה שלהם, לוקחים לעצמם הלוואות ללא ריבית, שאותן הם לא מחזירים במשך שנים רבות. הרי עד כה לא היו מכך השלכות מס.

הכל ישתנה בשנה החדשה. ייכנסו לתוקף כללים חדשים, לפיהם לא ניתן יהיה יותר להשתמש בהלוואות מסוג זה בחינם - גם אם הריבית עליהן אפסית. כעת תצטרכו לשלם מס הכנסה על שימוש בהלוואה ללא ריבית או בריבית נמוכה. שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית במכתבו מיום 23 בנובמבר 2019.

מס' BS-4-11/ נתן דוגמה למילוי חישוב 6-NDFL. אם ניתנה לעובד הלוואה בתנאים מועדפים, יש לקבוע מה תהיה ההטבה המהותית, לחשב מס הכנסה אישי, להסביר לעובד מהו הסכום שיימשך ועל מה. אנחנו אגיד לך איך לעשות זאת.

מחשבון מס הכנסה אישי להטבות מהותיות של הלוואה

היום 30.5.2020, 13:42. ההלוואה נפרעה חלקית. ציין את המועד האחרון לתשלום הריבית, אם חל לפני 2020, וכן את גובה ההלוואה העומדת ליום זה. ציין את מועדי ההלוואה בפועל החזר ויתרת ההלוואה לאחר פירעון במועדים אלו החל מהחזר ההלוואה האחרון ועד 2020.

(אם היה כזה) ציינו את מועדי פירעון ההלוואה ואת יתרת ההלוואה בתאריכים אלו ציינו את מועדי פירעון ההלוואה לאחר 1 בינואר 2020 ואת יתרת ההלוואה בתאריכים אלו ציינו את מועדי פירעון ההלוואה ואת יתרת ההלוואה בתאריכים אלו. ציין את התאריך האחרון לתשלום הריבית, אם הוא חל על התקופה עד 2020. מאז 2020, השתנה הנוהל להערכת מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מהלוואות (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 212 של קוד המס של הרוסי הפדרציה (בשינוי, תקף.

בקוד המס של הפדרציה הרוסית, הכנסה של יחיד בצורה של הטבות חומריות כלולה בבסיס המס למס הכנסה אישי.

הפרטים הספציפיים של חישוב בסיס המס בעת קבלת הכנסה בצורה של הטבות מהותיות נקבעים באמנות. 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

אחד מסוגי ההטבות המהותיות החייבות במס הכנסה הוא ההטבה המהותית מחסכון בריבית לשימוש של הנישום בכספי (אשראי) שאולים שקיבלו מארגונים או יזמים בודדים. עם זאת, ישנם חריגים שבהם הטבות מהותיות פטורות ממס הכנסה אישי (ראה תרשים 1).

פטור זה חל גם אם הנישום מכל סיבה שהיא לא ניצל את ניכוי הנכס בגין רכוש שנרכש (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 4.9.09).

במקרה זה, בית המשפט רשאי לקבוע מקרים אחרים (סעיף 7 של סעיף 105.1 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);

2) סחורות (עבודה, שירותים) נמכרו למשלם המסים במחיר נמוך יותר (סעיף 3 של סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

ככלל, הטבה חומרית זו חייבת במס הכנסה אישי.

מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות המתקבלות מרכישת טובין (עבודה, שירותים) מאדם התלוי הדדי ביחס לנישום מחושב ביום רכישתן לפי הנוסחה הבאה (סעיף 2, סעיף 1, סעיף 3, סעיף 212, סעיף 3, סעיף 1 סעיף 223, סעיפים 1, 3 סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):

עבור תושב מס של הפדרציה הרוסית:

מס הכנסה אישי = (עלות סחורה (עבודה, שירותים) בתנאים רגילים – עלות סחורה (עבודה, שירותים) לנישום) X 13%;

עבור מס שאינו תושב הפדרציה הרוסית:

מס הכנסה אישי = (עלות סחורה (עבודה, שירותים) בתנאים רגילים – עלות סחורה (עבודה, שירותים) לנישום) X 30%;

אין מועדים מיוחדים לתשלום מס על הטבות מהותיות בעת רכישת סחורה (עבודה, שירותים) מגורם תלוי. חלים אותם מועדי תשלום לאלו שנקבעו להעברת מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מחסכון בריבית.

יזם יחיד עוסק במכירה קמעונאית של רהיטים מרופדים.

יתרונות מהותיים מחסכון בריבית 2020 פיטורים של עובד

על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית, סכום מס ההכנסה האישי המנוכה יתר על המידה מהכנסות הנישום על ידי סוכן מס כפוף להחזר על ידי סוכן המס על בסיס בקשה בכתב מהנישום.

מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות בצורת הלוואה מארגונים או יזמים בודדים

לעיתים קרובות, כאשר מקבלים הלוואות מיחידים, בנקים או מעסיקים, אזרחים מקבלים הטבות מהותיות מחסכון בריבית, שהיא ההכנסה החייבת של יחיד - משלם מס הכנסה אישי.

בסיס משפטי אזרחי להלוואה

היחסים בין הצדדים במסגרת הסכם ההלוואה מוסדרים על ידי סעיף 1 "הלוואה" בפרק 42 "הלוואה ואשראי" של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית.

על פי הסכם הלוואה, צד אחד (המלווה) מעביר לבעלות הצד השני (הלווה) כסף או דברים אחרים שנקבעים על פי מאפיינים גנריים. הלווה מתחייב להחזיר למלווה את אותו סכום כסף (סכום ההלוואה) או מספר שווה של דברים אחרים שקיבלו אותו מאותו סוג ואיכות (סעיף
1 כף. 807

הסכם ההלוואה נחשב לגמר מרגע העברת הכסף או דברים אחרים. ערכי מטבע חוץ ומטבעות יכולים להיות גם נושא להסכם הלוואה בשטח הפדרציה הרוסית בהתאם לכללי האמנות.

רישום החוזה

אם הלווה הוא אזרח

הפרטים של מתן הלוואה בריבית ללווה אזרח למטרות שאינן קשורות לפעילות עסקית נקבעים בחוק (סעיף 3 של סעיף 807 של הקוד האזרחי של הפדרציה הרוסית).

אם סכום ההלוואה בין אזרחים עולה על שכר המינימום הקבוע בחוק לפחות פי 10, אזי מערכת היחסים החוזית בין המלווה ללווה מתגבשת בצורה כתובה של הסכם.

וההכנסה החייבת במס בעת קבלת הלוואות במטבע חוץ מחושבת תוך התחשבות בשיעור של 9% לשנה.

ככלל, הטבות מהותיות כפופות למס הכנסה אישי בשיעור של 35% (סעיף 2 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) ומשולמות לא יאוחר מיום העבודה הראשון שלאחר היום בו הוחל המס. נמנע.

הכללים לחישוב ותשלום מס על הטבות מהותיות מחיסכון בהלוואות ללא ריבית אינם שונים מהותית מהכללים להלוואות דומות בריבית ברובל ובמטבע חוץ.

גובה שיעור המס למס הכנסה על הטבות מהותיות מחסכון בריבית על ההלוואה

גודלו של שיעור מס ההכנסה האישי, המוחל על ההטבה המהותית מחיסכון בריבית, תלוי במעמד המס של האדם המקבל הכנסה כזו (סעיפים 2, 3 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית):

עבור תושב מס של הפדרציה הרוסית - 35%;

עבור מס שאינו תושב הפדרציה הרוסית - 30%.

מועדים לתשלום מס הכנסה על הטבות מהותיות עם ריבית

המועד האחרון להעברה הוא לא יאוחר מיום העבודה הראשון שלאחר יום ניכוי המס במקור (סעיף 7, סעיף 6.1, סעיף 6, סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

יום ניכוי המקור הוא תאריך התשלום הבא של הכספים ליחיד. במקרה זה, אין לעכב יותר מ-50% מסכום ההכנסה במזומן (סעיף.
4 כפות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

אם לארגון אין אפשרות לנכות מס הכנסה אישי בתקופת המס, אזי יש צורך ליידע את הנישום והפיקוח על כך בהתאם לסעיף 5 לאמנות. 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, לאחר שהנפיק אישור 2-NDFL.

הורחבה רשימת סוגי בקרת המדינה שבה מיושמת גישה מבוססת סיכונים.

הלוואה ללא ריבית לעובד בשנת 2020

התועלת הכספית עבור הלוואות ללא ריבית מחושבת באמצעות הנוסחה (סעיף קטן 1, סעיף 1, סעיף 2, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית): מספר ימי השימוש בהלוואה מחושב:

1. בחודשים אחרים - כמספר הימים הקלנדרי בחודש.
2. בחודש שבו נפרעת ההלוואה - מהיום הראשון לחודש ועד ליום פירעון ההלוואה;
3. בחודש שבו ניתנה ההלוואה - מהיום שלאחר יום מתן ההלוואה ועד ליום האחרון של החודש;

אם ההלוואה ניתנת בריבית, אך הריבית לפי ההסכם נמוכה מ-2/3 משיעור המפתח של הבנק המרכזי, אזי ההטבה הכספית מחושבת לפי הנוסחה הבאה (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 2). , אומנות.

שיעור מימון מחדש

מאז 1 בינואר 2016, בנק רוסיה לא קבע ערך עצמאי לשיעור המימון מחדש; הוא משווה לערך שער המפתח של בנק רוסיה שנקבע לתאריך המקביל (הוראה של בנק רוסיה מיום 11 בדצמבר , 2015.

2 סעיף 4 אמנות. 328, סעיף 6 לאמנות. 250, עמ'.

6 כפות. 271 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). אם מחילת החוב מתגבשת בהסכמה: אם סכום ההלוואה שלא נפרע נקבע בהסכם מתנה: כך משתלם יותר הן למעסיק והן לעובד להפסיק את ההתחייבויות על פי הסכם ההלוואה באמצעות הסכם מתנה.

הטבה מהותית מהלוואה ללא ריבית לשנת רישום 2020

החברה מעמידה את עצמה במצב מסוכן, שכן המייסד הוא אפריורי אדם תלוי הדדי, מה שאומר שהבקרים ישלטו על עסקה כזו.
לפיכך, השלכות המס בשנת 2020 יהיו תלויות באופן שבו רשויות המס יכשירו את ההפרשה ללא ריבית של הכספים.

למעשה, לאחר שקיבל הלוואה ללא ריבית מהמייסד. הריבית על הלוואות שהונפקו מחושבת על פי שיטת חשבונאות ההכנסה.

לשם כך נעשה שימוש בערכים חשבונאיים. הנפקת הלוואה צריכה להיעשות בצורה מיוחדת.

הכנסה של יחיד בצורה של הטבות חומריות נלקחת בחשבון בעת ​​קביעת בסיס המס למס הכנסה אישי יחד עם הכנסה אחרת של הנישום (סעיף 1 של סעיף 210 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). אשר טעונים החזרה על ידי העובד ביום 18/04/2019.

הפתק:אם אתה מקבל (או הולך לקבל) ניכוי מס מהמעסיק שלך, אז מספיקה הודעה אחת כדי שתקבל ניכוי ותהיה פטור ממס על הטבות מהותיות.

דוגמא:גורבאטי ג.ג.

לקחתי הלוואה מהבנק בגובה 4.5% לשנה לרכישת מגרש והמשך בניית בניין מגורים עליו.

עם אישור התקנות בדבר קביעת אמצעים למניעת הופעתם של ניגודי עניינים ביחס לפקידי הגופים המבצעים הפדרליים המעורבים בתהליך הרגולציה, הבקרה והפיקוח בתחום ביטוח פנסיוני חובה, פקידי קרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית וחברי המועצה הציבורית להשקעה בחיסכון פנסיוני" נאמר כי הטבה מהותית היא הטבה כלכלית בצורה כספית או בעין, אותה ניתן להעריך ולהגדיר כהכנסה בהתאם לחקיקת המס של הפדרציה הרוסית.

העקרונות לקביעת הכנסה לצרכי מס מעוגנים באמנות. 41 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, המגדיר הכנסה כהטבה כלכלית במזומן או בעין, נלקחת בחשבון אם ניתן להעריך אותה ובמידה שניתן להעריך הטבה כזו ולקבוע אותה (בהקשר של מאמר זה) בהתאם לפרק 23 "מס על הכנסה של יחידים" קוד המס של הפדרציה הרוסית.

לפיכך, מבחינת מס הכנסה, יש להבין טובת הנאה מהותית כהטבה כלכלית של יחיד, אשר ניתן להכיר בה כהכנסתו בהתקיים התנאים הבאים:

להתקבל במזומן או בעין; ניתן להעריך את גודלו; זה יכול להיקבע בהתאם לכללים של פרק 23 של קוד המס של הפדרציה הרוסית.

כאשר הטבות מהותיות פטורות ממס הכנסה אישי

בהתבסס על סעיף 1 לאמנות.
החוק הפדרלי "על תיקונים לחלקים ראשון ושני של קוד המס של הפדרציה הרוסית על מנת להגביר את האחריות של סוכני מס בגין אי עמידה בדרישות החקיקה בנושא מסים ואגרות."

כתוצאה מכך, על סוכן המס לקבוע את ההטבה המהותית של משלם המסים ולחשב ממנו את סכום מס ההכנסה האישי ביום האחרון של כל חודש עבור כל תקופת השימוש בכספים שנשאלו על ידי אדם (מכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מנובמבר 23, 2016 מס' BS-4-11/22246@).

במקרה זה, לעובד יש הטבה מהותית בעת חיסכון בריבית, שכן 4%

מאז 1 בינואר 2016, בוצעו תיקונים רבים בפרק 23 "מס הכנסה" לחוק המס (להלן הקוד). במאמר זה נדבר על שינויים הקשורים לחישוב מס הכנסה אישי על סכומי הטבות מהותיות (חוק פדרלי מס' 113-FZ מיום 2 במאי 2015 (יקרא להלן חוק מס' 113-FZ)).

המהות הכלכלית של הטבה מהותית היא פטור מהנישום מכל עלויות שיכול היה לשאת, אך לא נגרמו בפועל. על פי הקוד, תועלת מהותית מצטברת לאדם במקרים הבאים:

• כאשר מתרחשים חיסכון בריבית לשימוש בכספי לווה או אשראי שהתקבלו מישויות משפטיות או יזמים בודדים (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• בעת רכישת סחורות (עבודה, שירותים) מיחידים, ארגונים ויזמים בודדים אשר תלויים זה בזה ביחס לנישום (סעיף משנה 2, סעיף 1, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית);
• בעת רכישת ניירות ערך, מכשירים פיננסיים של עסקאות עתידיות (סעיף 3, סעיף 1, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

הטבה מהותית המתקבלת בצורה כזו או אחרת היא הכנסתו של אדם, ולמעט חריגים נדירים (סעיף 1, 3, סעיף 1, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), כפופה למס הכנסה אישי (סעיף 41, 209, סעיף 1, סעיף 210 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

נעיר כי עד 2016, סוגי הטבות מהותיות שאינן חייבות במס הכנסה אישי נרשמו רק בסעיף 1 של סעיף 1 של סעיף 212 לקוד. מיום 15 בפברואר 2016, הטבות מהותיות שהתקבלו מרכישת ניירות ערך מחברה זרה נשלטת על ידי נישום המוכר כבעל שליטה בחברה זרה כאמור, וכן צד קשור רוסי של בעל שליטה כאמור, הינן גם כן. לא חייב במיסוי. זאת ועוד, על מנת לקבל פטור, יש צורך שהכנסותיה של חברה זרה נשלטת כאמור ממכירת ניירות הערך הנקובים והוצאות בדמות מחיר הרכישה של ניירות הערך לא ייכללו מהרווח (הפסד) של זה. חברה זרה על בסיס סעיף 10 של סעיף 309.1 של הקוד (תיקונים מקבילים בוצעו בחוק הפדרלי מיום 15.02. 2016 מס' 32-FZ, נכנסו לתוקף ב-15 בפברואר 2016 וחלים על יחסים משפטיים שנוצרו מ-1 בינואר , 2015).

ישנם מצבים שבהם נישום חייב לשלם מס הכנסה אישי על הטבה מהותית באופן עצמאי, למשל, אם הוא רכש סחורה מאדם התלוי הדדי ביחס אליו (סעיף 1 של סעיף 228 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). עם זאת, במקרה הכללי, האחריות לחישוב ההטבות המהותיות מוטלת על סוכן המס, כלומר הארגון או היזם הפרטני, כתוצאה מיחסים עמם מקבל יחיד הכנסה מסוג זה (סעיף 1 לסעיף 226 ל- קוד המס של הפדרציה הרוסית).

על סוכן המס לא רק לחשב את מס ההכנסה האישי, אלא גם לעכב אותו מהנישום, ולאחר מכן להעבירו לתקציב במועד. בנוסף, עליך לזכור לשקף את ההטבה המהותית בדיווח האישי שלך למס הכנסה. הבה נשקול את ההליך למילוי התחייבויות אלה בשנת 2016.

חישוב יתרונות חומריים

לפני שמדברים ישירות על חישובי מס, אתה צריך להבין באיזה שלב מתבצעים חישובים כאלה.

בעבר, הקוד לא הכיל תשובה ישירה לשאלה זו. עם זאת, הפרשנות המצטברת של הוראות פרק 23 לחוק אפשרה להגיע למסקנה כי יש לקבוע את מועד ההסדר על פי הכללים הקבועים בסעיף 223 לקוד. מאז 2016, הפער נסגר. השינויים הדרושים בוצעו בסעיף 3 של סעיף 226 של הקוד (סעיף "א" של סעיף 2 של סעיף 2 לחוק מס' 113-FZ), אשר קובע כעת בבירור: "חישוב סכומי המס מתבצע באמצעות מס סוכנים במועד קבלת ההכנסה בפועל, שנקבע בהתאם לסעיף 223 לקוד."

עד 2016, סעיף 223 לקוד קבע את ההליך הבא לקביעת מועד קבלת ההכנסה בפועל בצורה של הטבות מהותיות (סעיף קטן 3, פסקה 1, סעיף 223 בשינויים, בתוקף עד 2016):

• בעת חישוב התועלת המהותית מחסכון בריבית - כיומו של תשלום הנישום על כספים (אשראי) נלווים שהתקבלו;
• בעת חישוב הטבות מהותיות מעסקאות בין אנשים תלויים הדדיים - כמו יום רכישת טובין (עבודות, שירותים);
• בעת חישוב התועלת המהותית מרכישת ניירות ערך, מכשירים פיננסיים של עסקאות עתידיות - כיום רכישת ניירות הערך.

תאריך התרחשות ההכנסה בעת חישוב הטבות מהותיות מרכישת סחורות (עבודה, שירותים) מאנשים תלויים הדדיים בשנת 2016 נקבע על פי אותם כללים. הליך קביעת מועד זה לתועלת מהותית מרכישת ניירות ערך לא עבר שינויים מהותיים. הטבה מסוג זה, כבעבר, נוצרת במועד הרכישה. עם זאת, מובהר כי אם התשלום בגין ניירות ערך שנרכשו נעשה לאחר העברת הבעלות על ניירות ערך אלו לנישום, נקבע מועד קבלת ההכנסה בפועל כיום ביצוע התשלום המקביל בתשלום עבור עלות הנרכש. ניירות ערך (סעיף קטן 3, סעיף 1, סעיף 223 כפי שתוקן, החל משנת 2016).

באשר לחיסכון בריבית בעת קבלת כספים לווים, עבור הטבות מהותיות כאלה השתנה באופן דרמטי ההליך לקביעת מועד התרחשות ההכנסה. כעת הטבה מהותית כזו נקבעת לא במועד תשלום הריבית, אלא ביום האחרון של כל חודש במהלך התקופה שעבורה ניתנו הכספים (האשראי) המושאלים (סעיף 7, סעיף 1, סעיף 223 לחוק המס של הפדרציה הרוסית; חוק מס' 113-FZ).

מה הייתה ההשפעה של התיקון הנדון? קודם כל, הכללתו בקוד אפשרה לצמצם הפסדי תקציב במונחי מס הכנסה אישי, שאינו משולם בנוסף מהטבה מהותית של לווים חסרי מצפון. ההליך הקודם, בעצם, אפשר לדחות את חובת תשלום המס לתקופה בלתי מוגבלת: הלווה אינו משלם ריבית למלווה, לפיכך, אינו מקבל הכנסה בצורת הטבות מהותיות (מכתב המשרד). של האוצר של רוסיה מיום 01.02.2010 מס' 03-04-08/6 -18).

בנוסף, הנוסח הישן של סעיף 223 לקוד לא כלל הוראות המסדירות את ההליך לקביעת מועד קבלת ההכנסה בעת כריתת הסכם הלוואה ללא ריבית. בהקשר זה, שאלת הצורך בחישוב הטבות מהותיות בעת כריתת הסכמים מסוג זה עד לאחרונה סווגה כשנויה במחלוקת:

• העמדה הרשמית הייתה כי התאריך בפועל של קבלת הכנסה בצורה של הטבות מהותיות בעת קבלת הלוואה ללא ריבית צריך להיחשב כמועדים המקבילים של החזרת הכספים הלווים על ידי משלם המסים (מכתבים של משרד האוצר של רוסיה מיום 10.6.2015 מס' 03-04-05/33645, מיום 15.7.2014 מס' 03 -04-06/34520, מיום 26/03/2013 מס' 03-04-05/4-282);
• בחומרי המחבר הייתה נקודת מבט שהכנסה מהטבות מהותיות לא נוצרה כלל בהלוואה ללא ריבית.

שתי הבעיות נפתרו כעת. החובה לשלם מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות מחסכון בריבית אינה תלויה עוד בסוג הסכם ההלוואה, או במועד פקיעת התוקף, או בעובדת החזר ההלוואה או בעובדת תשלום הריבית עליה. יש לחשב מס מדי חודש: ב-31 בינואר, 29 בפברואר, 31 במרץ וכו'.

לפי משרד האוצר של רוסיה (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 15/02/2016 מס' 03-04-06/9399, מיום 02/02/2016 מס' 03-04-06/4762), הנוהל החדש להכרה בהכנסה הנדונה חל החל מיום 1 בינואר 2016, ללא קשר למועד כריתת הסכם ההלוואה (אשראי). כלומר, אם למשל התחייבויות שאולות שנוצרו בשנת 2015 וריבית עליהן לא נפרעו לפני 1 בינואר 2016, יש לחשב את סכום ההכנסה בצורת הטבות מהותיות ליום 31 בינואר 2016 עבור כל הימים של שימוש בכספים שאולים מתאריך קבלתם. אם בשנת 2015 הוחזרה ריבית חלקית ונקבעה ללווה הכנסה חייבת במס בצורת הטבות מהותיות (לדוגמה, הפעם האחרונה שבה נקבעה ההכנסה ב-20.12.15), אזי נכון ליום 31.1.2016 יש לבצע חישוב סכום ההכנסה בדמות הטבות מהותיות שהתקבלו בתקופת השימוש בכספים לווים, החל ממועד קביעת ההכנסה האחרונה (20/12/2015).

נעיר כי נקודת מבט זו אינה שנויה במחלוקת. הוראות מעבר המסדירות את הליך קביעת מועד קבלת ההכנסה בדמות הטבות מהותיות מחסכון בריבית בעת קבלת כספים במסגרת הסכמי הלוואה, לרבות ללא ריבית, שנכרתו לפני 2016 ובתוקף בשנת 2016, אינן נקבעות בחוק מס' 113-FZ. בחלק המשנה את הליך ההכרה בהכנסה בדמות הטבות מהותיות מחיסכון בריבית, לחוק מס' 113-פ"ז, לדעת המחבר, אין תוקף רטרואקטיבי (סעיף 2 לסעיף 5 לחוק המס של האג"ח). הפדרציה הרוסית), כלומר, היא אינה מרחיבה את השפעתה לתקופות מס קודמות. לפיכך, הכללים הקודמים חייבים לחול על הכנסה כזו: הכנסה מתעוררת במועד תשלום הריבית או החזר הכספים שאלו.

מאז 2016 לא בוצעו שינויים הקשורים ישירות לנוהל לחישוב הטבות מהותיות בקוד. כמו בעבר, בסיס המס עבור הכנסה כזו נקבע על פי הכללים הקבועים בסעיפים 2-4 של סעיף 212 לקוד.

ניקח לדוגמא את אחד מסוגי ההטבות המהותיות הנפוצות ביותר – חיסכון בריבית על הלוואה או אשראי. חיסכון כזה נוצר אם אדם מקבל כספים לווים בריבית נמוכה מהמינימום הקבוע בחוק:

• עבור הלוואות רובל, הריבית המינימלית היא 2/3 משיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית בתוקף במועד ההסדר;
• עבור הלוואות ואשראי זרות האחוז המינימלי הוא 9 (סעיף 1, סעיף 2, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

אם מונפקים לנישום כספים לווים בריבית נמוכה יותר, יש לשלם מס הכנסה אישי על ההפרש בין סכום הריבית המחושב לפי הסכום המינימלי לבין סכום הריבית המחושב לפי השיעור הקבוע בהסכם ההלוואה ( סעיף משנה 1, סעיף 2, סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

כאמור לעיל, עצם העיקרון של חישוב מס הכנסה על הטבות מהותיות מסוג זה נותר על כנו. אולם בשנת 2016 אירע אירוע חשוב, אשר השפיע בין היתר על חישוב ההטבות המהותיות מחסכון בריבית. מאחר והשפעה זו משמעותית למדי, המחבר רואה צורך להסב את תשומת לבם של משלמי המסים וסוכני המס אליה.

העובדה היא שהחל מ-1 בינואר 2016, הבנק של רוסיה השווה את ערך שיעור המימון מחדש לערך שער המפתח (הנחיית בנק רוסיה מיום 11 בדצמבר 2015 מס' 3894-U). שימו לב כי בפדרציה הרוסית שיעור המפתח מאז הצגתו (ספטמבר 2013 (מידע מהבנק של רוסיה מיום 13 בספטמבר 2013)) היה תמיד גבוה משיעור המימון מחדש. כך, מאז אוגוסט 2015, שיעור המפתח הוא 11 אחוזים לשנה (מידע מבנק רוסיה מיום 31 ביולי 2015), בעוד שערך שיעור המימון מחדש לא השתנה מאז ספטמבר 2012 והסתכם ב-8.25 אחוזים לשנה ( הוראה של בנק רוסיה מיום 13 בספטמבר 2012 מס' 2873 -י).

השוואת השיעורים הנבחנים זה לזה, הובילה למעשה להעלאת שיעור המימון מחדש, אשר, בתורה, גררה העלאה של סכום הריבית המינימלי, שעל בסיסה הכנסה בצורת הטבות מהותיות על הלוואות רובל מחושב. אם בעבר צמחה הטבה מהותית כזו בעת הנפקת כספים שאולים או באשראי בריבית הנמוכה מ-5.5 אחוזים לשנה (2/3 מ-8.25%), כעת יש לשלם את המס ללווים שהריבית שלהם על ההלוואה (אשראי) נמוכה מ- 7.3 (2/3 מתוך 11%).

מן הסתם, בהקשר של חישוב הטבות מהותיות, שינוי כזה הוא שלילי, שכן הוא מביא להגדלת נטל המס על יחידים.

ב-1 בינואר 2015, הארגון הנפיק לעובד כספים מושאלים בסכום של 1,000,000 רובל ב-6% לשנה לתקופה של חודש אחד.

העובד לא קיבל הכנסה בצורת הטבות מהותיות בשנת 2015:

1,000,000 לשפשף. × (5.5% - 6%) × × 31 ימים: 365 ימים. = 0 שפשוף.

כעת נניח שאותה הלוואה באותם תנאים הונפקה לא ב-2015, אלא ב-2016.

הכנסה בצורת הטבות מהותיות תהיה:

1,000,000 לשפשף. × (11% - 6%) × × 31 ימים: 366 ימים. = 4234 לשפשף. 97 קופיקות

מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות

המס על הטבות מהותיות חושב, אך מוקדם לדבר על תשלום לתקציב. נזכיר לך שניתן להעביר לתקציב רק סכומי מס שנמשכו בעבר מהנישום; תשלום מס הכנסה אישי על חשבון סוכני מס אינו מותר (סעיף 9 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית ). במילים פשוטות, מס הכנסה אישי ניתן לשלם לתקציב רק אם הכספים לתשלום שלו נלקחו בעבר מאדם פרטי.

יש צורך לעכב את סכום המס שנצבר במועד תשלום ההכנסה בפועל לנישום (סעיף 4 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

סוגים שונים של הטבות מהותיות חייבות במס הכנסה אישי בשיעורים שונים. לדוגמה, בעת חישוב התועלת המהותית מחיסכון בריבית, נעשה שימוש בשיעור של 35 אחוז (סעיף 2 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית), ובחישוב ההטבות מעסקאות בין צדדים קשורים, שיעור של נעשה שימוש ב-13 אחוז (סעיף 1 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

אל תבלבלו תאריך זה עם תאריך קבלת ההכנסה בפועל!

מועד קבלת ההכנסה בפועל הוא המועד בו מחושב מס הכנסה אישי על הטבות מהותיות. סוכן המס אינו יכול לעכב פיזית סכומים מהנישום בתאריך זה: פשוט אין מה לנכות, כי לא משלמים כסף ליחיד בזמן חישוב המס.

מועד תשלום ההכנסה בפועל הוא התאריך בו סוכן המס משלם לנישום כל כספים: שכר עבודה, דמי חופשה, כסף עבור סחורה קנויה וכדומה (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 7.9.2015 מס' 03 -04-06/51392) מס הכנסה יש לנכות מהסכומים המשולמים. שימו לב: סכום המס במקור לא יעלה על 50 אחוז מסכום ההכנסה ששולם (סעיף 2, סעיף 4, סעיף 220 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

יש להעביר את סכומי המס המחושבים והמנוכים בשנת 2016 לא יאוחר מהיום שלאחר יום תשלום ההכנסה לנישום (סעיף 6 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כפי שתוקן בחוק מס' 113-FZ ). בעבר, המועד להעברת מס הכנסה אישי לתקציב נקבע כיום קבלת המזומנים בפועל מהבנק לתשלום הכנסה.

אם לא ניתן היה לנכות את המס, למשל, סכום ההכנסה הפנויה לא הספיק לניכוי מלא של מס הכנסה אישי, או שההכנסה כלל לא שולמה לנישום, יש לדווח על אי אפשרות ניכוי המס במקור. כתיבה לשירות המס הפדרלי ולנישום עצמו. כמו בעבר, הודעה כזו מוגשת בטופס 2-NDFL, שבחלקו הכותרת יש לציין סימן 2 (סעיף 5 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית; סעיף II של נספח מס' 2 לצו של שירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 30 באוקטובר 2015 מס' MMV-7- 11/485@).

החל מ-1 בינואר 2016, סעיף 5 של סעיף 226 לקוד נקבע במהדורה חדשה. הנוסח החדש הקיים בנורמה זו, יחד עם העובדה שסעיף 2 לסעיף 231 לקוד (סעיף 4 לסעיף 2 לחוק מס' 113-FZ) בוטל מאותו תאריך (סעיף 4 לסעיף 2 לחוק מס' 113-FZ) 113-פז), מאפשרת לנו להגיע למסקנה כי ניתן לנכות מס הכנסה אישי מהכנסתו של נישום רק בשנה הקלנדרית שבה נצברו לו הכנסות אלו. לאחר תום השנה לא ניתן למשוך מהנישום סכומי מס שלא נמשכו מכל סיבה שהיא. לעניין זה, כרגע נותרה פתוחה השאלה לגבי אפשרות ניכוי מס הכנסה אישי מהטבות מהותיות שנצברו לנישום בחודש דצמבר (נכון ליום 31.12.2015).

מהו רווח חומרי?

הטבה מהותית (סעיף 212 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) היא הכנסה המתקבלת מחיסכון בריבית לשימוש של משלם המסים בכספים (אשראי) לווים.

הטבות מהותיות נוצרות בקבלת הלוואות (זיכויים) בריבית נמוכה, ברכישת סחורות (עבודה, שירותים) מאנשים וארגונים התלויים הדדית ביחס אליכם, וכן ברכישת ניירות ערך במחירים הנמוכים ממחירי השוק. במאמר זה נשקול רק את היתרונות המהותיים המתקבלים מחסכון בריבית לשימוש בכספים שאולים.

סוג זה של הכנסה מתעורר אם ארגון או יזם בודד הנפיקו לך הלוואה ללא ריבית או הלוואה בריבית נמוכה מ-2/3 משיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית.

דוגמא:אלכסייב א.מ. לקחתי הלוואה ללא ריבית מהמעסיק שלי. מאחר וההלוואה הינה ללא ריבית, מבחינת המיסוי מרגע קבלת הלוואה זו מאלכסייב א.מ. הכנסה מתעוררת בצורה של הטבות מהותיות מחסכון בריבית. מהכנסה כזו Alekseev A.M. יצטרך לשלם מס.

תועלת מהותית מחסכון בריבית פטור ממסבתנאים:

• הלוואה (אשראי) שהונפקה לאדם לבנייה חדשה או לרכישת דיור בפדרציה הרוסית, וכן לצורך מימון מחדש של הלוואות שהונפקו בעבר (קרדיטים) למטרות שצוינו;
• לנישום הזכות לקבל ניכוי ארנונה בגין מס הכנסה אישי בקשר לרכישת דיור;
• רשות המסים במקום הרישום של הנישום הוציאה הודעה המאשרת את זכותו של הנישום לניכויים בארנונה.

הבהרות אלה כלולים במכתב של שירות המס הפדרלי של רוסיה מס' BS-4-11/18723@ מתאריך 10/04/2016.

גודל התועלת החומרית?

כאשר מקבלים הכנסה בצורת הטבות מהותיות, השאלה הטבעית היא כיצד מחשבים את ההטבה המהותית הזו?

גודל ההטבה המהותית שווה להפרש בין השיעור השולי (2/3 משיעור המימון מחדש של הבנק המרכזי של הפדרציה הרוסית) לבין השיעור לפי הסכם ההלוואה, מוכפל בסכום ההלוואה ובתקופת ההלוואה.

תועלת מהותית = (שיעור שולי - שיעור חוזה) x סכום ההלוואה x (תקופת ההלוואה בימים / 365 ימים)

במקרה זה, ההטבה המהותית מחושבת מדי חודש לאורך כל תקופת ההלוואה, ובחישובה יש להביא בחשבון את שיעור המימון מחדש שהיה בתוקף ביום האחרון של החודש (סעיף 1, סעיף 2, סעיף 212, סעיף משנה 7, סעיף 1, סעיף 223 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

דוגמא:אנוסובה M.A. בעבודה לקחתי הלוואה של 5% לשנה בסכום של 900,000 רובל ב-1 ביוני 2017. השיעור השולי נכון ליוני 2017 היה 6% (2/3 * 9%). הטבה מהותית לחודש יולי מחושבת באופן הבא:
(6% - 5%) * 900,000 * 30/365 (מספר ימים ביוני) = 740 רובל.

דוגמא:פטרוב V.I. ביוני 2017, המעסיק נתן הלוואה בשיעור של 7.5% לשנה בסכום של 400,000 רובל. השיעור השולי נכון ליוני 2017 היה 6% (2/3 * 9%). מאחר והשיעור על פי הסכם ההלוואה הוא יותר מ-2/3 משיעור המימון מחדש, וי.אי.פטרוב אין הכנסה בצורת הטבות חומריות.

כיצד ממוסות הטבות חומריות?

הטבות מהותיות כפופות למס הכנסה בשיעור של 35% (על פי סעיף 2 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). המס חייב להיות במקור על ידי המעסיק שממנו נלקח האשראי או ההלוואה (סעיף 1 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

אם לא התקבלה מהמעסיק הכנסה בצורת הטבה מהותית, או שהמעביד לא נכה מס במקור, אתה בעצמך מחויב להגיש הצהרה למשרד השומה בטופס 3-NDFL ולשלם את המס שלא נוכה לתקציב ( סעיף 4, סעיף 1, סעיף 6, סעיף 228).

לידיעתך, החל משנת 2016, אין עוד צורך להגיש הצהרת 3-NDFL בעת קבלת הטבות מהותיות. אם סוכן המס לא נכה ממך מס הכנסה אישי, אז ממשרד המס תקבל הודעה עם הנתונים שעליהם תצטרך לשלם את המס (סעיף 6 של סעיף 228 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, חלק 8 של סעיף 4 לחוק מיום 29 בדצמבר 2015 N 396-FZ ).

דוגמא:בינואר 2017, Baskakova O.P. נטלה הלוואה ממעסיקה בריבית של 5% לשנה. חודש לאחר מכן היא יצאה לחופשת לידה, ולכן המעסיקה לא יכלה לעכב קצבאות מהותיות ממשכורתה. בשנת 2018, על בסקקובה להמתין להודעה ממשרד המס ולשלם את המס עד 1 בדצמבר 2018. למלא באופן עצמאי את הצהרת 3-NDFL לשנת 2017 כדי להצהיר על הכנסה שהתקבלה בצורה של הטבות חומריות, O.P. Baskakova. לא דרוש.